Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организацией создан резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности резидентов и нерезидентов, признаваемой сомнительной. Резерв создается по каждому дебитору на основе анализа его платежеспособности, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов.

Задолженность нерезидента числится в иностранной валюте и официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Величина задолженности изменяется ежемесячно за счет переоценки, проводимой в порядке, установленном законодательством.

Следует ли организации ежемесячно корректировать (доначислять, сторнировать) резерв при изменении учитываемой на счете 62 задолженности на суммы курсовых разниц?

ОТВЕТ: По мнению автора, не следует.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации (п.43 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Если величина резервов по сомнительным долгам определяется способом по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов, сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 на конец отчетного периода (далее - рассчитанное сальдо).

Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода (подп.44.1 п.44 вышеуказанной Инструкции).

По мнению автора, у организации отсутствует обязанность ежемесячно корректировать (доначислять, сторнировать) резерв при изменении учитываемой на счете 62 задолженности непосредственно на суммы курсовых разниц.

Отметим, что для целей налогообложения прибыли в 2019 году в состав внереализационных расходов включаются резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, но не более 5 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов с учетом налога на добавленную стоимость, и исчисленные следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней - сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва (п.3.48 п.3 ст.175 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Обратите внимание, что порядок создания и расчета резерва в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли отличается.

29.11.2019

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»