Материал помещен в архив

СЛУЧАИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ РЕЗИДЕНТАМИ ПАРКА ВЫСОКИХ ТЕХНОЛОГИЙ

Резиденты Парка высоких технологий (далее - ПВТ) освобождаются от налога на добавленную стоимость по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь (п.22 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12; далее - Положение № 12).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 марта 2018 г. Положение № 12 изложено в новой редакции Декретом Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8. Пункт 22 старой редакции соответствует п.27 новой редакции Положения № 12.

Однако и для резидентов ПВТ возможны ситуации, когда у них будет возникать необходимость исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Справочно Порядок выставления ЭСЧФ резидентами ПВТ см. в материале «11 ситуаций по созданию электронного счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость резидентами Парка высоких технологий».

Рассмотрим такие ситуации.

1. Реализация товаров на экспорт

Отсутствие возможности применения освобождения от НДС в данном случае прямо установлено п.23 Положения № 12.

От редакции «Бизнес-Инфо» Нормы п.23 старой редакции Положения № 12 содержатся в п.28 новой редакции Положения № 12.

Обратите внимание! Ограничение по применению освобождения от НДС при экспорте предусмотрено только в отношении товаров и не предусмотрено в отношении реализации работ, услуг, имущественных прав.

При этом в случае экспорта товаров в порядке и на условиях, предусмотренных ст.102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), резидент ПВТ имеет право на применение налоговой ставки в размере 0 % при наличии документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС в размере 0 %.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При реализации работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь (в том числе экспортируемых), резидент ПВТ имеет право на освобождение от НДС в соответствии с п.22 Положения № 12.

Пример Резидент ПВТ оказал услуги по разработке программного обеспечения представительству иностранной организации, аккредитованному в Республике Беларусь. В соответствии с подп.1.2 п.1 ст.93 НК данные обороты признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, так как местом их реализации признается территория Республики Беларусь. Однако согласно п.22 Положения № 12 резидент ПВТ освобождается от исчисления и уплаты НДС по данным оборотам по реализации.

Напомним, что место реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав определяется в соответствии с требованиями:

• Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; далее - Протокол);

• ст.33 НК, если заказчиком являются все иные организации и физические лица (за исключением участников ЕАЭС), в том числе индивидуальные предприниматели.

Определение места реализации и, как следствие, определение «льготируемых» оборотов по реализации для резидента ПВТ обязательно, так как такие обороты, несмотря на освобождение от НДС в соответствии с п.22 Положения № 12, необходимо отражать в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

2. Вывоз товаров (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза

Отсутствие возможности применения освобождения от НДС в данном случае также прямо установлено п.23 Положения № 12.

Пока нормы Положения № 12 не приведены в соответствие в требованиями действующего законодательства Республики Беларусь, под государствами - членами Таможенного союза следует понимать и рассматривать государства - члены Евразийского экономического союза.

Обратите внимание! Под ситуациями вывоза товаров в государства - члены ЕАЭС следует понимать их вывоз на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров через организации и (или) индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь, договоров товарного займа и т. п., то есть ситуации, когда у резидента ПВТ возникает оборот по реализации для целей НДС в соответствии с требованиями НК.

Перемещение товаров, например, для их использования при выполнении работ, оказании услуг на территории ЕАЭС, при проведении выставочных мероприятий, внутреннее перемещение и другие аналогичные случаи под требования п.23 Положения № 12 не подпадают, так как отсутствует оборот по реализации для целей НДС.

При этом в случае вывоза товаров (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены ЕАЭС резидент ПВТ в соответствии со ст.102 НК имеет право на применение ставки НДС в размере 0 %.

Так, согласно подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь, устанавливается ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 %.

Порядок подтверждения ставки НДС в размере 0 % и перечень документов, подтверждающих применение ставки НДС в размере 0 %, установлен п.7 ст.102 НК.

3. Сдача недвижимого имущества в аренду

Отсутствие возможности применить освобождение от НДС в данном случае прямо установлено п.23 Положения № 12, согласно которому налоговая льгота, предусмотренная в абзаце 3 п.22 Положения № 12, не предоставляется резидентам ПВТ в отношении арендной платы от сдачи в аренду недвижимого имущества (его части), принадлежащего им на праве собственности или хозяйственного ведения, оперативного управления.

На основании вышеизложенного резидент ПВТ обязан исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации, предусмотренным подп.1.1.6 п.1 ст.93 НК, то есть по оборотам по передаче арендодателем объекта недвижимого имущества аренды арендатору.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь при необходимости их таможенного оформления

Пунктом 22 Положения № 12 установлена возможность применения освобождения от НДС только по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Вместе с тем налоговые обязательства по уплате НДС могут возникать и в иных случаях.

В частности, согласно п.1 ст.95 НК при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство Таможенного союза, Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» (далее - Закон № 129-З) и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, взимание налога на добавленную стоимость осуществляется таможенными органами в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, Законом № 129-З и (или) актами Президента Республики Беларусь.

Согласно ст.101 НК возникновение, прекращение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и срок его уплаты определяются в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, Закон № 129-З и (или) актами Президента Республики Беларусь.

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, для резидентов ПВТ Положением № 12 либо иными нормативными правовыми актами не предусмотрено.

Исключением будут являться только случаи ввоза технологического оборудования, комплектующих и (или) запасных частей к нему в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 30.08.2012 № 392 «Об отдельных вопросах налогообложения резидентов Парка высоких технологий».

Справочно См. дополнительно пособие «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, заполнение налоговой декларации по НДС резидентами Парка высоких технологий: практические примеры».

Однако данный случай освобождения - исключение из общего правила и применяется только в отношении установленного названным Указом перечня товаров и только при условии наличия документов и процедуры подтверждения для целей освобождения от налога на добавленную стоимость.

5. Ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь из государств - членов ЕАЭС, когда отсутствует необходимость их таможенного оформления

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза взимание налога на добавленную стоимость осуществляют налоговые органы в соответствии с НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе актами, составляющими право Евразийского экономического союза (часть первая п.2 ст.95 НК).

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, для резидентов ПВТ Положением № 12 либо иными нормативными правовыми актами не предусмотрено.

Таким образом, резиденты ПВТ при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС исчисляют и уплачивают НДС в соответствии с нормами Протокола и НК.

6. Приобретение товаров, работ, услуг у иностранных организаций, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь

В соответствии с п.1 ст.92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК.

Как следует из вышеизложенного, оборот по реализации в рассматриваемой ситуации возникает не у белорусской организации, приобретающей товары, работы, услуги, имущественные права, а непосредственно у иностранной организации.

Белорусская организация-покупатель (в том числе резидент ПВТ) в данном случае будет выступать в роли налогового агента.

Поскольку согласно п.22 Положения № 12 освобождение от НДС предоставляется только по оборотам по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) резидентом ПВТ и не установлено освобождения от исчисления и уплаты НДС при выполнении обязанностей налогового агента, у резидента ПВТ возникает необходимость исчисления и уплаты НДС в случаях, предусмотренных ст.92 НК.

Например, согласно п.8 ст.103 НК организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, кроме отдельных категорий плательщиков, указанных в п.1 ст.329 и п.1 ст.330 НК, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны, за исключением случая, установленного частью второй п.8 ст.103 НК, исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость независимо от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности. Случаи, предусмотренные п.1 ст.329 и п.1 ст.330 НК, не распространяются на резидентов ПВТ.

Пример Резидент ПВТ привлек для оказания консультационных услуг иностранную организацию (резидент США). Согласно подп.1.4 п.1 ст.33 НК местом реализации консультационных услуг признается место нахождения заказчика (в данном случае резидента ПВТ), то есть территория Республики Беларусь. Поэтому резиденту ПВТ согласно ст.92 НК следует исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

В этом примере необходимо обратить внимание на то, что согласно п.5 ст.100 НК моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй п.5 ст.100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом удержание сумм налогов покупателем (заказчиком), признаваемым налоговым агентом в Республике Беларусь, не прекращает обязательств перед иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Обратите внимание! В том случае, если у резидента ПВТ будет отсутствовать сумма НДС, исчисленная по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), у резидента ПВТ будет отсутствовать и возможность принять к вычету исчисленную и уплаченную в соответствии со ст.92 НК сумму налога на добавленную стоимость.

В связи с этим резидент ПВТ вправе:

• включить исчисленную сумму НДС в состав затрат по реализации продукции (товаров, работ, услуг), имущественных прав;

• «оставить» сумму исчисленного НДС в бухгалтерском учете на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», если резидент ПВТ предполагает, что в будущем у него могут возникнуть обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, по которым необходимо будет исчислять НДС, и появится возможность принять к вычету суммы НДС, исчисленные в порядке, предусмотренном ст.92 НК.

15.08.2016

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

Освобождение от налога на добавленную стоимость резидентов Парка высоких технологий.