СЛУЧАИ ВЫСТАВЛЕНИЯ ИСПРАВЛЕННОГО ЭСЧФ

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

В условиях обращения электронных счетов-фактур (далее - ЭСЧФ) у плательщиков возникают ситуации, в которых необходимо изменить (исправить) показатели ранее выставленных (направленных) ЭСЧФ путем создания исправленного ЭСЧФ.

Согласно пункту 10 статьи 106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ посредством выставления (направления) исправленного ЭСЧФ, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС), включая нулевые. Исправленный ЭСЧФ должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ и должен быть подписан электронной цифровой подписью (далее - ЭЦП) покупателя в случае выставления ЭСЧФ покупателю.

Выставление (направление) исправленного ЭСЧФ осуществляется:

• при возникновении оснований применения налоговых льгот по НДС, включая применение пониженных ставок НДС в размере 0 % или 10 %, в отношении оборотов по реализации товаров, по которым ранее был исчислен НДС по ставкам в размере 10 % или 20 %.

Пример

Товары отгружены в Российскую Федерацию в феврале 2018 г. В августе 2018 г. истек 180-дневный срок с даты отгрузки товаров.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление о ввозе товаров) до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) за январь - август 2018 г. не поступило. У плательщика отчетный период по НДС - календарный месяц.

Налоговая база НДС в размере 4 000 руб. отражена в строке 1 раздела I части I декларации по НДС за январь - август 2018 г. с применением ставки НДС в размере 20 %. Создан исходный ЭСЧФ с указанием в строке 3 «Дата совершения операции» - 31.08.2018.

25 октября 2018 г. поступило заявление о ввозе товаров.

В декларации по НДС за январь - октябрь 2018 г. налоговая база НДС в размере 4 000 руб. исключена из строки 1 раздела I части I и перенесена в строку 6 раздела I части I с применением ставки НДС в размере 0 %.

В данной ситуации следует аннулировать исходный ЭСЧФ, выставив исправленный ЭСЧФ. Исходный ЭСЧФ должен быть аннулирован 31.10.2018, поскольку корректировка оборотов произведена в декларации по НДС за январь - октябрь 2018 г. В связи с этим в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» и в строке 3 «Дата совершения операции» исправленного ЭСЧФ следует указать дату 31.10.2018.

Справочно

При получении документов после отражения оборотов по реализации товаров в декларации по НДС (но не более трех лет со дня наступления срока уплаты НДС в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров, в соответствии с ч.11 п.2 ст.102 НК) обороты по реализации товаров с применением ставки НДС в размере 0 % отражаются (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам) в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 10 февраля 2021 г. следует применять форму декларации по НДС согласно приложению 1 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь;

• в случае полного возврата покупателем продавцу товаров (полного отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. В таком случае показатели налоговой базы по НДС и исчисленной суммы НДС указываются в ЭСЧФ с нулевыми значениями.

Пример

Организация-продавец 22.09.2018 отгрузила организации-покупателю товар, облагаемый по ставке НДС в размере 20 %. У организации-продавца отчетный период по НДС - календарный месяц.

Товар полностью возвращен покупателем 05.10.2018 по причине ненадлежащего качества.

На момент возврата товара исходный ЭСЧФ еще не был выставлен продавцом в адрес покупателя.

Так как оборот по отгрузке товара подлежит отражению у продавца в одном отчетном периоде (сентябрь 2018 г.), а его уменьшение в связи с возвратом товара должно быть произведено в другом отчетном периоде (октябрь 2018 г.), то продавец сначала должен выставить исходный, а затем исправленный ЭСЧФ со ссылкой на исходный.

Справочно

Если исходный ЭСЧФ подписан ЭЦП двумя сторонами, исправленный ЭСЧФ со ссылкой на исходный считается выставленным при его подписании ЭЦП также двумя сторонами.

При этом следует учитывать, что уменьшение оборотов по реализации товаров на стоимость возвращенных товаров производится продавцом только после подписания ЭЦП покупателем выставленного ему исправленного ЭСЧФ со ссылкой на исходный, если ранее исходный ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП. Покупатель уменьшит налоговые вычеты в том отчетном периоде, в котором произведен возврат товаров, независимо от наличия исправленного ЭСЧФ, выставленного продавцом.

В случае, если товары отгружены и НДС исчислен в 2017 г., а их возврат произведен в 2018 г., следует руководствоваться письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 1 февраля 2018 г. № 13-15/00214 «О типах создаваемых ЭСЧФ при возврате товаров»;

• при обнаружении в ранее выставленном ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок (например, неправильно указаны статусы поставщика или получателя, номер и дата первичного учетного документа, дополнительные сведения и т. д.), требующих аннулирования указанного ЭСЧФ.

Пример 3

Продавец обнаружил ошибку в выставленном им ЭСЧФ (неверно указана дата акта выполненных работ).

При неверно указанной дате акта выполненных работ в выставленном ЭСЧФ, подписанном покупателем ЭЦП, целесообразно выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный», аннулировав исходный ЭСЧФ датой совершения операции, равной дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ.

Заполненный в вышеуказанном порядке и выставленный покупателю в более поздних отчетных периодах ЭСЧФ с типом «Исправленный», который подписан ЭЦП покупателя, не требует корректировки налоговых вычетов у покупателя. Право на вычет у покупателя сохраняется за тот отчетный период, в котором им были выполнены условия для подписания ЭСЧФ с типом «Исходный».

Исправленный ЭСЧФ обязательно должен содержать ссылку на:

• номер ЭСЧФ, который является исходным по отношению к создаваемому исправленному ЭСЧФ. Такой номер указывается в строке 5 «К ЭСЧФ»;

• дату аннулирования ЭСЧФ, который является исходным по отношению к создаваемому исправленному ЭСЧФ. Такая дата указывается в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ». Дата аннулирования может быть ранее даты создания исправленного ЭСЧФ. Она должна соответствовать дате совершения операции, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, который аннулируется, либо дате совершения операции, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» исправленного ЭСЧФ.

14.12.2018

Г.А.Колесникова, главный государственный налоговый инспектор управления камерального контроля инспекции МНС по Гомельской области