Материал помещен в архив

СОБЛЮДЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ НА УСЛОВИЯХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ОПТОВЫХ СКИДОК

Общие положения

Нормами национального законодательства производителям (импортерам) предоставлено право при реализации товаров предоставлять юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим оптовую торговлю (далее - оптовые организации), оптовые скидки с отпускных цен в размере, определяемом по соглашению сторон (часть третья п.10 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Совета Министров РБ от 22.07.2011 № 111; далее - Инструкция № 111).

Экономическая сущность предоставления оптовых скидок - установление поставщиками товаров (организациями-изготовителями или импортерами) единых отпускных цен для оптовых организаций, по которым они обязаны продавать товар в розничную торговую сеть республики или другим конечным потребителям, без взимания оптовой надбавки. При этом оптовые скидки с установленных отпускных цен, предоставленные поставщиками, остаются в распоряжении оптовых организаций и являются источником для покрытия расходов по оптовой деятельности, связанных с реализацией товаров, и получения прибыли от осуществления этой деятельности.

При предоставлении оптовых скидок также можно воспользоваться рекомендациями, приведенными в письме Минэкономики РБ от 08.10.2009 № 12-01-09/5320 «О порядке применения скидок с отпускных цен (тарифов)» (далее - письмо № 12-01-09/5320), в котором указано, что нижний предел предоставляемой скидки должен обеспечить безубыточную реализацию товаров (работ, услуг), т.е. цена (тариф) с учетом предоставленной скидки не должна приводить к убыточности производства (реализации) этих товаров. Таким образом, размер предоставляемых оптовых скидок с отпускных цен (тарифов) определяется поставщиками самостоятельно исходя из финансовых возможностей и складывающейся экономической ситуации.

Дополнительно к положениям законодательства при реализации товаров на условиях предоставления оптовой скидки необходимо учитывать и условия договоров поставки товаров, предусматривающие предоставление оптовых скидок. Особое внимание следует уделять тем условиям договоров, которые определяют уровень цен, применяемых при дальнейшей реализации товаров, приобретаемых на условиях предоставления оптовой скидки.

Документальное оформление товаров, реализуемых на условиях предоставления оптовой скидки

При поставке товаров по единым отпускным ценам с предоставлением оптовой скидки субъектами предпринимательской деятельности заполняются первичные учетные документы: ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» (далее - накладная ТТН-1) и (или) ТН-2 «Товарная накладная» (далее - накладная ТН-2) (формы утверждены постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192), в гр.4 которых указывается уровень применяемых цен на товары, по которым производится их отгрузка покупателям. Необходимая организациям-покупателям информация, связанная с формированием и применением отпускных цен, отражается в гр.9 и 11 «Примечание» накладных ТН-2 и ТТН-1. Согласно разъяснению Минфина РБ, МНС РБ и Минэкономики РБ от 15.05.2009 № 15-9/432/7-3-11/2418-1/12-01-09/2503 «О порядке применения постановления министерства финансов, министерства по налогам и сборам, министерства связи и информатизации от 13.04.2009 № 48/38/12», в данных графах указывается:

• организациями-изготовителями (импортерами) - отпускная цена единицы товара организации-изготовителя (импортера) со ссылкой на документ, подтверждающий уровень применяемой цены (прейскурант, протокол согласования цен, договор);

• оптовыми организациями (при поставке товаров розничным организациям либо организациям для собственного производства или потребления) - отпускная цена единицы товара организации-изготовителя (импортера), которая должна совпадать с ценой единицы товара, по которой производится отгрузка товара, без оптовой надбавки.

При предоставлении оптовых скидок наличие порядка применения скидок (иного документа, регулирующего порядок их применения) не требуется.

Учитывая вышеприведенные нормы законодательства РБ, рассмотрим порядок осуществления расчетов между поставщиками и покупателями товаров при их продаже на условиях предоставления оптовой скидки с отпускных цен на условных ситуациях.

Особенности реализации товаров оптовым организациям на условиях предоставления оптовой скидки

Ситуация 1 Организация-производитель «А» осуществляет производство и реализацию макаронных изделий из пшеничной муки высшего и первого сортов. При их реализации предусмотрено применение единых отпускных цен для оптовых организаций, осуществляющих их поставку в розничную торговую сеть республики.

При приобретении оптовой организацией «Б» 20 000 кг макарон обыкновенных, весовых, упакованных в потребительскую упаковку развесом 5 кг (далее - макароны), организация-производитель «А» предоставила оптовую скидку с отпускной цены в размере 10 %. Согласно прейскуранту от 20.06.2012 № 57 отпускная цена за 1 потребительскую упаковку, сформированная организацией-производителем «А», составила 13 200 руб. без учета НДС.

Определение «продажной» цены за 1 потребительскую упаковку макарон, применяемой организацией-производителем «А» при их продаже оптовой организации «Б» на условиях предоставления оптовой скидки с установленной отпускной цены, осуществляется с учетом следующих особенностей.

1. Отпускная цена за 1 потребительскую упаковку макарон, установленная организацией-производителем «А», утверждается руководителем, иным уполномоченным лицом организации, помещается в прейскурант от 20.06.2012 № 57 и отражается в договоре на поставку товара оптовой организации «Б». В договоре также целесообразно предусмотреть, что дальнейшая поставка макарон будет производиться оптовой организацией «Б» по указанной отпускной цене без взимания оптовой надбавки.

2. Размер оптовой скидки с отпускной цены на макароны, предоставленной организацией-производителем «А» в адрес оптовой организации «Б» (условно 10 %), определяется по соглашению сторон и оговаривается в договоре на поставку товара.

3. «Продажная» цена за 1 потребительскую упаковку макарон, применяемая организацией-производителем «А» в расчетах с оптовой организацией «Б», определяется расчетным путем исходя из отпускной цены на макароны, установленной организацией-производителем «А» (прейскурант от 20.06.2012 № 57), за вычетом предусмотренной в договоре на их поставку оптовой скидки, с выделением суммы НДС по ставке, применяемой при реализации макарон.

4. «Продажная» цена за 1 потребительскую упаковку макарон, применяемая организацией-производителем «А» в расчетах с оптовой организацией «Б», отражается в договоре на их поставку и (или) согласовывается в протоколе согласования цен, образец составления которого может быть представлен в следующем виде:

Справочно Упаковочная единица - это изделие, создаваемое в результате соединения упаковываемой продукции с упаковкой (ГОСТ 16299-78 «Упаковывание. Термины и определения»), согласно п.3.5.17 государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения», утвержденного постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от 28.04.2003 № 22 (с учетом изменений от 28.07.2010 № 41).

5. При реализации на территории РБ и при ввозе на таможенную территорию РБ макаронных изделий (код единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза - 1902) применяется ставка НДС в размере 10 % согласно Указу Президента РБ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей». Выделение суммы НДС, предъявляемой организацией-производителем «А» к оплате оптовой организации «Б» при реализации макарон дополнительно к их стоимости без учета НДС, осуществляется по ставке 10 %, установленной подп.1.2 п.1 ст.102 Налогового кодекса РБ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 августа 2012 г. Единый таможенный тариф Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, утвержденный решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 № 850, на основании решения Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 утратил силу. Следует применять Единый таможенный тариф Таможенного союза, утвержденный решением № 54.

6. Образец заполнения «Товарного раздела» накладной ТТН-1 от 21.06.2012 № 82 (далее - накладная ТТН-1 № 82) при поставке макарон организацией-производителем «А» в адрес оптовой организации-покупателя «Б» на условиях предоставления оптовой скидки с установленной отпускной цены приведен ниже.

Вариант 1

<…>

<…>

Примечание. Масса груза и количество грузовых мест приняты и отражены в приведенных накладных условно.

Вариант 2

<…>

<…>

Особенности оптовой торговли товарами, приобретенными по отпускным ценам с применением оптовой скидки

Дальнейшая реализация товаров, приобретенных на условиях предоставления оптовой скидки, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими оптовую торговлю (оптовыми организациями), производится по отпускным ценам, установленным производителем (импортером), без применения оптовой надбавки (часть третья п.10 Инструкции № 111). При этом оптовые скидки с установленных отпускных цен, предоставленные организациями-производителями или импортерами, остаются в распоряжении оптовых организаций и являются источником для покрытия расходов по оптовой деятельности, связанных с реализацией товаров розничным организациям либо организациям для собственного производства или потребления, и получения прибыли от осуществления этой деятельности.

Ситуация 2 Оптовая организация «Б» приобрела у организации-производителя «А» 20 000 кг макарон на условиях предоставления оптовой скидки с установленной отпускной цены и реализовала их розничной организации «В».

По товаросопроводительным документам (гр.11 «Товарного раздела» накладной ТТН-1 № 82) отпускная цена за 1 упаковку макарон, установленная организацией-производителем «А», составила 13 200 руб. без НДС.

При определении оптовой организацией «Б» «продажной» цены за 1 упаковку макарон, приобретенных на условиях предоставления оптовой скидки, необходимо обратить внимание на следующее.

Поставка оптовой организацией «Б» макарон розничной организации «В», приобретенных у организации-производителя «А» на условиях предоставления оптовой скидки, т.е. по единой отпускной цене, осуществляется по цене, установленной организацией-производителем «А» (гр.11 «Товарного раздела» накладной ТТН-1 № 82). При этом оптовая продажа макарон осуществляется оптовой организацией «Б» без взимания оптовой надбавки, т.е. «продажная» цена, по которой производится отгрузка макарон в адрес розничной организации «В», совпадает с отпускной ценой, установленной организацией-производителем «А» (гр.4 и 11 «Товарного раздела» накладной ТТН-1 № 39).

Заполнение «Товарного раздела» накладной ТТН-1 № 39, применяемой оптовой организацией «Б» при поставке макарон в адрес розничной организации «В», приобретенных на условиях предоставления оптовой скидки, приведено ниже.

<…>

<…>

Обратите внимание! Законодательством РБ разрешено деление оптовой скидки, предоставленной организацией-производителем (импортером), по соглашению сторон между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими оптовую торговлю (оптовыми организациями) (часть третья п.10 Инструкции № 111).

Ситуация 3 Оптовая организация «Б» приобрела у организации-производителя «А» 20 000 кг макарон на условиях предоставления оптовой скидки с отпускной цены.

По товаросопроводительным документам (гр.11 «Товарного раздела» накладной ТТН-1 № 82) отпускная цена за 1 упаковку макарон, установленная организацией-производителем «А», составила 13 200 руб. без НДС, размер оптовой скидки, предоставленной организацией-производителем «А» оптовой организации «Б», - 10 %.

Реализация макарон в розничную торговую сеть республики осуществляется оптовой организацией «Б» с привлечением (участием) оптовой организации «Г», в пользу которой оптовой организацией «Б» предоставляется оптовая скидка с отпускной цены в размере 5 %.

Заполнение «Товарного раздела» накладной ТТН-1 от 22.06.2012 № 40, применяемой оптовой организацией «Б» при поставке макарон в адрес оптовой организации «Г», приобретенных на условиях предоставления оптовой скидки, приведено ниже.

<…>

<…>

Заполнение «Товарного раздела» накладной формы ТТН-1 от 22.06.2012 № 51, применяемой оптовой организацией «Г» при поставке макарон в адрес розничной организации «В», приобретенных на условиях предоставления оптовой скидки, приведено ниже.

<…>

<…>

Особенности розничной торговли товарами, приобретенными по единым отпускным ценам с применением оптовой скидки

При приобретении розничными организациями товаров у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих оптовую торговлю (оптовых организаций), получивших товар на условиях предоставления оптовой скидки, т.е. по единым отпускным ценам, торговая надбавка применяется к отпускной цене, установленной производителем (импортером) (часть четвертая п.11 Инструкции № 111). При этом оптовая скидка розничным организациям не предоставляется (письмо № 12-01-09/5320).

Ситуация 4 Розничная организация «В» приобрела у оптовой организации «Б» 20 000 кг макарон, полученных ею на условиях предоставления оптовой скидки с отпускной цены, установленной организацией-производителем «А».

По товаросопроводительным документам (гр.11 «Товарного раздела» накладной ТТН-1 № 39) отпускная цена за 1 упаковку макарон, установленная организацией-производителем «А», составила 13 200 руб. без НДС, «продажная» цена за 1 упаковку макарон, применяемая оптовой организацией «Б» в расчетах с розничной организацией «В», - 13 200 руб. без НДС (гр.4 «Товарного раздела» накладной ТТН-1 № 39).

При определении розничной организацией «В» розничной цены за 1 упаковку макарон, применяемой розничной организацией «В» при их продаже населению, необходимо обратить внимание на следующие особенности.

1. Макароны обыкновенные постановлением Совета Министров РБ от 14.04.2011 № 495 «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики, Министерством здравоохранения, облисполкомами и Минским горисполкомом, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь» включены в перечень социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики РБ (позиция 24 «Сухие макаронные изделия, не содержащие муки из твердых сортов пшеницы» приложения к названному постановлению «Сухие макаронные изделия, не содержащие муки из твердых сортов пшеницы»), в рамках предоставленных ему полномочий по регулированию цен на социально значимые товары по перечню, определяемому Советом Министров РБ (подп.2.1 п.2 Указа Президента РБ от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 января 2014 г. вместо перечня № 495 действует перечень социально значимых товаров, цены на которые регулируются Министерством торговли, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 17.01.2014 № 35. С 15 января 2016 г. перечень социально значимых товаров (услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством торговли, на основании постановления Совета Министров РБ от 11.01.2016 № 8 утратил силу. Некоторые позиции данного перечня перенесены в перечень социально значимых товаров, цены на которые регулируются Министерством торговли не более 90 дней в течение одного года, утвержденный постановлением № 35.

2. Розничные цены на макароны, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен, реализуемые розничной организацией «В» из розничной торговли, определяются путем применения предельной максимальной торговой надбавки (с учетом оптовой надбавки) в размере, не превышающем установленного государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов) (часть первая п.11 Инструкции № 111), с добавлением суммы НДС по установленным ставкам. В свою очередь, предельная максимальная торговая надбавка на макароны обыкновенные установлена в размере, не превышающем 24 % к отпускной цене производителя (позиция 18 «Сухие макаронные изделия, не содержащие муки из твердых сортов пшеницы» приложения к постановлению Минэкономики РБ от 14.12.2011 № 200 «О торговых надбавках к отпускным ценам на социально значимые товары и признании утратившими силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 66 и отдельного структурного элемента постановления Министерства экономики Республики Беларусь»).

При этом при приобретении розничной организацией «В» макарон у оптовой организации «Б», получившей макароны на условиях предоставления оптовой скидки, т.е. по единой отпускной цене, торговая надбавка взимается к отпускной цене, установленной организацией-производителем «А» (гр.11 «Товарного раздела» накладной ТТН-1 № 39).

3. Округление розничной цены на макароны за принятую единицу измерения (1 упаковка развесом 5 кг), применяемой при их продаже населению, осуществляется в порядке, определенном розничной организацией «В» самостоятельно с учетом рекомендаций, приведенных в письме Минторга РБ от 12.10.2011 № 03-21/662к «Об округлении розничных цен». При этом значения в сумме до 25 руб. могут отбрасываться, от 25 руб. включительно до 75 руб. - округляться до 50 руб., от 75 руб. включительно и выше - округляться до 100 руб. Цена на макароны, реализуемые по отпускным ценам с добавлением предельных торговых надбавок, округляется после начисления этих надбавок и НДС.

Необходимо также отметить и некоторые особенности реализации товаров, приобретенных оптовыми организациями по единым отпускным ценам, т.е. на условиях предоставления оптовых скидок, в собственной торговой сети. В этом случае оптовые организации могут реализовывать товары, полученные на условиях предоставления оптовой скидки, через собственные объекты розничной торговли по розничным ценам, сформированным путем добавления торговой надбавки к отпускным (прейскурантным) ценам, утвержденным организациями-изготовителями или импортерами.

Ситуация 5 Оптовая организация «Б» приобрела у организации-производителя «А» 8 000 кг макарон на условиях предоставления оптовой скидки с установленной отпускной цены и реализовала их населению через собственные торговые объекты.

По товаросопроводительным документам (гр.11 «Товарного раздела» накладной ТТН-1 № 82) отпускная цена за 1 упаковку макарон, установленная организацией-производителем «А», составила 13 200 руб. без НДС, «продажная» цена на макароны, применяемая организацией-производителем «А» в расчетах с оптовой организацией «Б», т.е. с учетом оптовой скидки, - 11 880 руб. без учета НДС (согласно условиям договора поставки (протокола согласования цен от 21.06.2012 № 34)).

Как видим, экономическая сущность предоставления оптовых скидок - установление организациями-изготовителями или импортерами единых отпускных цен для оптовых организаций, по которым они обязаны продавать товар в розничную торговую сеть республики или другим конечным потребителям без взимания оптовой надбавки.

Реализация же оптовыми и (или) розничными организациями товаров населению через розничные торговые объекты, приобретенных на условиях предоставления оптовой скидки, т.е. по единым отпускным ценам, осуществляется по розничным ценам, определяемым исходя из единых отпускных цен, установленных организациями-изготовителями или импортерами, и торговой надбавки, взимаемой к указанным ценам, в размере, определяемом самостоятельно с учетом сложившейся конъюнктуры рынка, за исключением социально значимых товаров, в отношении которых применяются предельные торговые надбавки.

Меры экономической ответственности за нарушение дисциплины цен

В соответствии с частью второй ст.12.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП) нарушение установленных соответствующими государственными органами предельных оптовых и (или) торговых надбавок (скидок) влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в 2-кратном размере разницы между фактической выручкой, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и расчетной величиной выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством.

Неуказание в товарных, товарно-транспортных накладных, платежных инструкциях и других первичных учетных документах сведений, предусмотренных законодательством, и (или) указание в них недостоверных сведений влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере до 5 % суммы денежной оценки хозяйственной операции, указанной в этих документах (ст.23.17 КоАП).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 августа 2013 г. ст.23.17 КоАП на основании Закона РБ от 12.07.2013 № 64-З утратила силу.

27.07.2012 г.

Галина Кевра, кандидат экономических наук, доцент