Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ (ООО «АГ»): Согласно актам выполненных работ сумма транспортных услуг за май 2013 г. составила 1 234 200 тыс.руб., в т.ч. налог на добавленную стоимость - 205 700 тыс.руб. При получении акта сверки в апреле 2014 г. установлено, что ошибочно дважды проведен один и тот же акт на 514 250 тыс.руб., в результате чего завышена стоимость товара.

В 2013 г. данная хозяйственная операция отражалась следующим образом:

Д-т 41 - К-т 60 - 1 028 500 тыс.руб. - сумма транспортных услуг включена в цену товара;

Д-т 18 - К-т 60 - 205 700 тыс.руб. - отражен входной НДС по транспортным услугам;

Д-т 68 - К-т 18 - 205 700 тыс.руб. - отражен принятый к вычету НДС;

Д-т 41 - К-т 60 - 6 000 000 тыс.руб. - отражена контрактная стоимость товара;

Д-т 90 - К-т 41 - 7 028 500 тыс.руб. - списана стоимость товара при реализации.

Как отразить исправление ошибки в бухгалтерском учете в 2014 г.? Надо ли менять вступительное сальдо на 1 января 2014 г. в бухгалтерской отчетности за II квартал 2014 г.?

Поскольку ошибка 2013 г. выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за 2013 г., ее необходимо исправить в соответствии с п.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов.

В бухгалтерском учете в апреле 2014 г. исправление ошибки отражается следующими записями:

Д-т 84 - К-т 60 - (-514 250 тыс.руб.) - методом «красное сторно» на сумму излишне включенных транспортных услуг в стоимость товара;

Д-т 84 - К-т 68-3 - 92 565 тыс.руб. - на сумму доначисленного налога на прибыль (при увеличении суммы налога на прибыль согласно уточненной налоговой декларации за 2013 г.);

Д-т 18 - К-т 60 - (-102 850 тыс.руб.) - методом «красное сторно» на сумму излишне отраженного НДС по транспортным услугам;

Д-т 68-2 - К-т 18 - (-102 850 тыс.руб.) - методом «красное сторно» на сумму излишне принятого к вычету НДС.

При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

В данном случае в бухгалтерской отчетности за II квартал 2014 г. необходимо отразить следующие корректировки:

• в бухгалтерском балансе: увеличение показателей в графах 3, 4 по строке 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму 421 685 тыс.руб. (514 250 - 92 565), уменьшение показателей в графах 3, 4 по строке 631 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям» на сумму 617 100 тыс.руб. (514 250 + 102 850) тыс.руб., увеличение показателей в графах 3, 4 по строке 633 «Краткосрочная кредиторская задолженность по налогам и сборам» на сумму 195 415 тыс.руб. (102 850 + 92 565);

• в отчете о прибылях и убытках: уменьшение показателя в графе 4 строки 020 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» на 514 250 тыс.руб., увеличение показателей в графе 4 по строкам 060 «Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 090 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности», 150 «Прибыль (убыток) до налогообложения» на 514 250 тыс.руб., увеличение показателя в графе 4 по строке 160 «Налог на прибыль» на 92 565 тыс.руб., показателей в графе 4 по строкам 210 «Чистая прибыль (убыток)», 240 «Совокупная прибыль (убыток)» на 421 685 тыс.руб.;

• в отчете об изменении собственного капитала: увеличение показателей в графе 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строкам 130 «Корректировки в связи с исправлением ошибок», 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2013», 200 «Остаток на 30.06.2014» на сумму 421 685 тыс.руб. В показатель в графе 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке 050 «Увеличение собственного капитала - всего» сумма 421 685 тыс.руб. не включается;

• в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается сумма корректировки каждой связанной с ошибкой статьи бухгалтерской отчетности за II квартал 2014 г.

17.07.2014

Татьяна Рыбак, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки»