Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: Согласно судебному приказу хозяйственного суда в 2013 г. в пользу организации подлежат взысканию пени в сумме 100 000 000 руб.

Организация доход в бухгалтерском учете в данном размере признала, но в налоговом учете еще нет, поскольку учетной политикой на 2013 г. было предусмотрено признавать данный вид дохода для целей налогообложения в момент получения. Годовая бухгалтерская отчетность за 2013 г. еще не сдана.

В бухгалтерском учете отражено начисление отложенного налогового обязательства: Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 65 «Отложенные налоговые обязательства» - 100 000 000 руб.

Верно ли организация начислила отложенные налоговые обязательства?

Нет.

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Согласно пп.1 и 2 ст.128 Налогового кодекса РБ (далее - НК, в редакции, действующей в 2013 г.) внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - не может быть позднее даты, указанной в п.3 ст.128 НК.

Поскольку в учетной политике на 2013 г. закреплено, что для целей налогообложения прибыли неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются внереализационными доходами в том отчетном периоде, в котором они получены, в данном случае возникают временные разницы и следует исчислять отложенные налоговые обязательства.

Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113), определено, что:

• временные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах;

• отложенное налоговое обязательство - это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц (п.2 Инструкции № 113).

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:

• расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде;

• доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах (п.8 Инструкции № 113).

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п.10 Инструкции № 113).

Поскольку в отчетном периоде ставка налога на прибыль составляет 18 % (ст.142 НК), начисление отложенного налогового обязательства должно было быть отражено в сумме 18 000 000 руб. (100 000 000 x 18 %).

Единая методика внесения исправлений в учетные записи организаций в случае обнаружения ошибок и искажений определена Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 83 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать исправительную запись в декабре 2013 г. на основании составленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета: Д-т 99 - К-т 65 - методом «красное сторно» 82 000 000 руб. (100 000 000 руб. - 18 000 000 руб.).

Следует отметить, что согласно ст.7 Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы в соответствии со ст.128 и 129 НК, подлежащие с 1 января 2014 г. отражению соответственно в составе внереализационных доходов и расходов на дату их признания и отражения в бухгалтерском учете, которая имела место до 1 января 2014 г., но не отраженные в соответствии с учетной политикой в составе таких доходов и расходов до 1 января 2014 г., подлежат отражению по мере поступления доходов (фактического осуществления расходов), но не позднее 31 декабря 2014 г.

17.02.2014

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»