СОСТАВ НАЛОГОВ, СБОРОВ (ПОШЛИН), СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ И НЕ УПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПЕРЕШЕДШИМИ С ОБЩЕГО ПОРЯДКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

При переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) у организаций меняется предусмотренный налоговым законодательством состав обязательных платежей, поскольку налог при УСН заменяет определенный перечень налогов, сборов (пошлин), страховых взносов, исчисляемых при общем порядке налогообложения.

Суть изменений, происходящих в составе уплачиваемых налогов, сборов (пошлин), страховых взносов в случае перехода на упрощенную систему, изложена в пп.2-4 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). В систематизированном виде данная информация представлена в нижеследующей таблице.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Таблица
Состав налогов, сборов (пошлин), страховых взносов, уплачиваемых и не уплачиваемых организациями в период применения упрощенной системы
Не уплачивается	Сохраняется общий порядок уплаты
Налог на добавленную стоимость
По оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (примечание 1)	По оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (примечание 1)
	По оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав доверительным управляющим при осуществлении им деятельности по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (подп.3.15 п.3 ст.286 НК)
	По товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (часть первая п.8 ст.103 и подп.4.4 п.4 ст.286 НК)
	Налоги, сборы (пошлины), взимаемые при ввозе (вывозе) товаров на территорию Республики Беларусь (в том числе НДС, акцизы) (подп.3.1 п.3 ст.286 НК)
Налог на прибыль, налог на доходы
Налог на прибыль не уплачивается, за исключением случаев, указанных в подп.3.10 п.3 ст.286 НК	Уплачивается в отношении (подп.3.10 п.3 ст.286 НК): - дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК; - прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг; - доходов, указанных в подп.3.2, 3.4, 3.198, 3.199 и 3.1910 п.3 ст.128 НК; - разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой п.2 ст.136 НК; - прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации
	Перечисление части прибыли (дохода) в бюджет (подп.2.2 п.2 ст.286 НК) (примечание 2)
	Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (глава 15, подп.4.3 п.4 ст.286 НК)
Земельный налог
Не уплачивается: - бюджетными организациями, республиканскими государственно-общественными объединениями (далее - РГОО), а также организационными структурами РГОО «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь» (далее - ДОСААФ РБ), созданными в виде юридических лиц; - за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) (подп.3.14 п.3 ст.286 НК)	Уплачивается в иных случаях (подп.3.14 п.3 ст.286 НК)
Налог на недвижимость
Не уплачивается, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании (в случаях, указанных в части первой п.1 и п.7 ст.184 НК), не превышает 1 000 м2 (подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК (примечание 3))	Уплачивается, если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании (в случаях, указанных в части первой п.1 и п.7 ст.184 НК), превышает 1 000 м2 (подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК (примечание 3))
Арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности
Не взимается за: - сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения; - земельные участки, находящиеся у плательщиков налога при УСН, являющихся РГОО, а также организационными структурами ДОСААФ РБ, созданными в виде юридических лиц (подп.1.7.14 и 1.7.15 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»). От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2020 г.  арендная плата не исчисляется и не уплачивается юридическими лицами за земельные участки плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами ДОСААФ РБ, созданными в виде юридических лиц (подп.5.34 п.5 Положения о порядке определения, исчисления и уплаты арендной платы, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 160)	Взимается в иных случаях
Подоходный налог с физических лиц и страховые взносы
Страховые взносы в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы в «Белгосстрах») (примечание 4)	Обязательные страховые взносы и иные платежи в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (в том числе в части, удерживаемой из заработной платы работников) (подп.3.11 п.3 ст.286 НК). Подоходный налог с физических лиц, работающих в организации по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам (глава 16, подп.4.3 п.4 ст.286 НК). Подоходный налог с индивидуальных предпринимателей, являющихся одновременно: физическими лицами - участниками, собственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций; супругами, родителями (усыновителями), детьми (в том числе усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), - в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций (подп.3.19 п.3 ст.286 НК)
Экологический налог
Не уплачивается, за исключением случая, указанного в подп.3.17 п.3 ст.286 НК	Уплачивается за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения. При этом исчисление и уплата экологического налога производятся в отношении отходов, приобретенных указанными способами (подп.3.17 п.3 ст.286 НК)
Иные налоги, сборы (пошлины)
Сбор с заготовителей (примечание 5)	Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (подп.3.16 п.3 ст.286 НК)
	Утилизационный сбор (подп.3.18 п.3 ст.286 НК)
	Государственная пошлина (подп.3.2 п.3 ст.286 НК)
	Патентные пошлины (подп.3.3 п.3 ст.286 НК)
	Консульский сбор (подп.3.4 п.3 ст.286 НК)
	Оффшорный сбор (подп.3.5 п.3 ст.286 НК)
	Гербовый сбор (подп.3.6 п.3 ст.286 НК)
	Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь (подп.3.8 п.3 ст.286 НК)

Примечание 1. Обязанность уплаты НДС не распространяется на организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9,4 млрд бел. руб. (часть первая подп.3.12 п.3 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями УСН без уплаты НДС в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Вместе с тем названные организации имеют право уплачивать НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом в случае принятия такого решения организация должна уплачивать НДС до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом (часть первая подп.4.1 п.4 ст.286 НК).

В свою очередь, организации, уплачивающие НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе перейти на применение упрощенной системы без уплаты НДС с начала нового налогового периода при условии одновременного соблюдения обозначенных выше критериев средней численности работников и размера валовой выручки (часть первая подп.4.2 п.4 ст.286 НК).

Примечание 2. Касается только:

• республиканских и коммунальных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения;

• хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (подп.2.2 п.2 ст.286 НК).

Примечание 3. Плательщиками налога на недвижимость не являются бюджетные организации, РГОО, а также организационные структуры ДОСААФ РБ, созданные в виде юридических лиц. Исключение составляют случаи сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование (при прекращении аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест бюджетными организациями, РГОО, а также организационными структурами ДОСААФ РБ, созданными в виде юридических лиц.

Применяющие упрощенную систему бюджетные организации, РГОО, а также применяющие упрощенную систему организационные структуры ДОСААФ РБ, созданные в виде юридических лиц, не исчисляют и не уплачивают налог на недвижимость по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства (подп.3.13.2 п.3 ст.286 НК).

Примечание 4. В вопросе уплаты (неуплаты) организациями, применяющими УСН, страховых взносов в «Белгосстрах» существует проблема.

Примечание 5. Приведенный в части первой п.3 ст.286 НК перечень налогов, сборов (пошлин), по которым сохраняется общий порядок их исчисления и уплаты, является исчерпывающим. При этом в части второй п.3 ст.286 НК закреплено, что в случае установления иных налогов, сборов (пошлин) обязанность по их уплате возлагается на организации, применяющие упрощенную систему, путем внесения соответствующих изменений и (или) дополнений в часть первую п.3 ст.286 НК.

19.02.2016

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»