Пособие от 13.01.2020
Автор: Шкирман С.

Составление отчета о прибылях и убытках по итогам года в случае применения УСН

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ПО ИТОГАМ ГОДА В СЛУЧАЕ ПРИМЕНЕНИЯ УСН

Порядок составления отчета о прибылях и убытках изложен в главе 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее - Национальный стандарт № 104).

Особенностью счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» является то, что они не имеют сальдо на конец года. Финансовый результат от текущей деятельности по счету 90 и сальдо от прочих доходов и расходов по счету 91 определяются сопоставлением дебетового и кредитового оборота по этим счетам. Заключительными оборотами указанные финансовый результат и сальдо списываются на счет 99, который, в свою очередь, также закрывается путем списания образовавшегося сальдо на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В отчете о прибылях и убытках данные за 2019 год отражаются в графе 3. Данные за 2018 год переносятся в графу 4 отчета из графы 3 такого же отчета за 2018 год. Если данные за 2018 год несопоставимы с данными за 2019 год (в связи с произошедшими в 2019 году изменениями в законодательстве, реорганизацией субъекта хозяйствования и по другим причинам), то они подлежат корректировке.

Составим отчет о прибылях и убытках по итогам 2019 года.

Дополнительно потребуются более подробные данные из оборотной ведомости по счетам 90, 91 и 99 за период с 1 января по 31 декабря 2019 г. и за период с 1 января по 31 декабря 2018 г. Составим эту оборотную ведомость сразу в тысячах рублей, так как на основании п.5 Национального стандарта № 104 показатели бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах белорусских рублей в целых числах.

Оборотная ведомость по счетам 90, 91 и 99 за период с 1 января по 31 декабря 2019 г. и с 1 января по 31 декабря 2018 г.

(тыс. бел. руб.)

Счет	Содержание операции	2019 год		2018 год
Счет	Содержание операции	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Обороты по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
90-1	Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг		373		354
90-2	Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг	17		16
90-3	Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (налог при УСН)	3		3
90-4	Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг	271		258
90-5	Управленческие расходы	11		11
90-6	Расходы на реализацию	27		25
90-7	Прочие доходы по текущей деятельности		108		103
90-8	Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности	5		4
90-9	Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности	1		1
90-10	Прочие расходы по текущей деятельности	117		111
90-11	Прибыль (убыток) от текущей деятельности	29		27
Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Инвестиционная деятельность»
91-1	Полученные проценты		1		2
91-2	Налог на добавленную стоимость
91-3	Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов
91-4	Прочие расходы
91-5	Сальдо прочих доходов и расходов	1		2
Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Финансовая деятельность»
91-1	Положительные курсовые разницы
91-4	Отрицательные курсовые разницы
91-5	Сальдо прочих доходов и расходов
Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами:
90-11	Прибыль (убыток) от текущей деятельности		29		27
91-5	Сальдо прочих доходов и расходов		1		2
70	Прочие платежи из прибыли	8		7
84	Реформация баланса	22		23

На основании данных оборотной ведомости по счетам 90, 91 и 99 отчет о прибылях и убытках заполняется следующим образом.

ОТЧЕТ
о прибылях и убытках
за январь - декабрь 2019 г.

<...>

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2019 г.	За январь - декабрь 2018 г.	Порядок формирования показателей
1	2	3	4	5
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг	010	353	335	Показатель отражается без уплачиваемых из выручки НДС и налога при УСН (К-т 90-1 минус Д-т 90-2 минус Д-т 90-3 в размере оборотов за год), а также начисленных премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику), относящихся к этой выручке (п.19 Национального стандарта № 104)
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг	020	(271)	(258)	Отражается годовой оборот по дебету счета 90-4 (себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по строке 010) (п.20 Национального стандарта № 104)
Валовая прибыль	030	82	77	Строка 010 минус строка 020
Управленческие расходы	040	(11)	(11)	Показывается оборот за год по дебету счета 90-5 (п.21 Национального стандарта № 104)
Расходы на реализацию	050	(27)	(25)	Показывается оборот за год по дебету счета 90-6 (п.22 Национального стандарта № 104)
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг	060	44	41	Строка 030 минус строка 040 минус строка 050
Прочие доходы по текущей деятельности	070	102	98	Показатель отражается без уплачиваемых из выручки НДС и налога при УСН (К-т 90-7 минус Д-т 90-8 минус Д-т 90-9 в размере оборотов за год) (часть первая п.23 Национального стандарта № 104)
Прочие расходы по текущей деятельности	080	(117)	(111)	Отражается годовой оборот по дебету счета 90-10 (часть вторая п.23 Национального стандарта № 104)
Прибыль (убыток) от текущей деятельности	090	29	28	Строка 060 плюс строка 070 минус строка 080
Доходы по инвестиционной деятельности	100	1	2	Сумма строк с 101 по 104
в том числе: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов	101	-	-	Показатель отражается без уплачиваемых из выручки НДС и налога при УСН (К-т 91-1 минус Д-т 91-2 минус Д-т 91-3 в размере оборотов за год по доходам от выбытия долгосрочных активов и налогам, уплачиваемым из этих доходов) (часть первая п.24 Национального стандарта № 104)
доходы от участия в уставных капиталах других организаций	102			Показатель отражается без уплачиваемых из этих доходов налога на прибыль, налога на доходы (часть первая п.24 Национального стандарта № 104)
проценты к получению	103	1	2	Показатель отражается без уплачиваемых из этих доходов налога на прибыль, налога на доходы (часть первая п.24 Национального стандарта № 104)
прочие доходы по инвестиционной деятельности	104	-	-	Показатель отражается без уплачиваемых из этих доходов НДС и налога при УСН (К-т 91-1 минус Д-т 91-2 минус Д-т 91-3 в размере оборотов за год по всем иным доходам по инвестиционной деятельности и налогам, уплачиваемым из этих доходов) (часть первая п.24 Национального стандарта № 104)
Расходы по инвестиционной деятельности	110	-	-	Сумма строк 111 и 112
в том числе: расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов	111	-	-	Отражается годовой оборот по дебету счета 91-4 в части расходов, связанных с выбытием долгосрочных активов (часть вторая п.24 Национального стандарта № 104)
прочие расходы по инвестиционной деятельности	112	-	-	Отражается годовой оборот по дебету счета 91-4 в части всех иных расходов по инвестиционной деятельности (часть вторая п.24 Национального стандарта № 104)
Доходы по финансовой деятельности	120	-	-	Сумма строк 121 и 122
в том числе: курсовые разницы от пересчета активов и обязательств	121	-	-	Отражается оборот за год по кредиту 91-1 в части курсовых разниц, возникающих в связи с пересчетом активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте (часть первая п.25 Национального стандарта № 104)
прочие доходы по финансовой деятельности	122	-	-	Отражается оборот за год по кредиту 91-1 в части всех иных доходов по финансовой деятельности без уплачиваемых из этих доходов сумм НДС и налога при УСН (К-т 91-1 минус Д-т 91-2 минус Д-т 91-3)(часть первая п.25 Национального стандарта № 104)
Расходы по финансовой деятельности	130	-	-	Сумма строк 131, 132 и 133
в том числе: проценты к уплате	131	-	-	Отражается оборот за год по дебету счета 91-4 в части процентов, подлежащих уплате за пользование кредитами, займами (часть вторая п.25 Национального стандарта № 104)
курсовые разницы от пересчета активов и обязательств	132	-	-	Отражается оборот за год по дебету счета 91-4 в части курсовых разниц, возникающих в связи с пересчетом активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте (часть вторая п.25 Национального стандарта № 104)
прочие расходы по финансовой деятельности	133	-	-	Отражается оборот за год по дебету счета 91-4 в части всех иных расходов по финансовой деятельности (часть вторая п.25 Национального стандарта № 104)
Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности	140	1	2	Строка 100 минус строка 110 плюс строка 120 минус строка 130
Прибыль (убыток) до налогообложения	150	30	30	Строка 90 плюс строка 140
Налог на прибыль	160	-	-	Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль, поэтому данную строку не заполняют
Изменение отложенных налоговых активов	170	-	-	Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль, в связи с чем отложенные налоговые активы в бухгалтерском учете они не отражают и данную строку не заполняют
Изменение отложенных налоговых обязательств	180	-	-	Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль, в связи с чем отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском учете они не отражают и данную строку не заполняют
Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)	190	-	-	Отражаются учитываемые посредством корреспонденции Д-т 99 - К-т 68 суммы прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период (кроме налога на прибыль) (часть четвертая п.26 Национального стандарта № 104)
Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода)	200	(8)	(7)	Отражается оборот за год по дебету счета 99 в части иных платежей, исчисляемых из прибыли (дохода) (кроме налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период и учитываемых посредством корреспонденции Д-т 99 - К-т 68). Например, в данной строке отражаются выплачиваемые из прибыли организации суммы материальной помощи работникам, перечисления в бюджет по итогам проведения республиканского субботника, благотворительные взносы, расходы на мероприятия, не связанные с осуществлением производственной (коммерческой) деятельности, и др. (часть пятая п.26 Национального стандарта № 104)
Чистая прибыль (убыток)	210	22	23	Строка 150 минус строка 160 плюс строка 170 плюс строка 180 минус строка 190 минус строка 200
Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	220	-	-	Показывается сумма изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов за отчетный период в результате проведенной в соответствии с законодательством переоценки (разница между оборотом по кредиту счета 83 и оборотом по дебету счета 83 за год) (часть первая п.27 Национального стандарта № 104)
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	230	-	-	Показывается результат от операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, за исключением результата от переоценки долгосрочных активов, показанного по строке 220 (разница между оборотом по кредиту счета 82 и оборотом по дебету счета 82 за год плюс разница между оборотом по кредиту счета 83 и оборотом по дебету счета 83 за год в части, не связанной с переоценкой долгосрочных активов) (часть вторая п.27 Национального стандарта № 104)
Совокупная прибыль (убыток)	240	22	23	Строка 210 плюс строка 220 плюс строка 230
Базовая прибыль (убыток) на акцию	250	-	-	Заполняется акционерными обществами
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	260	-	-	Заполняется акционерными обществами

<...>

13.01.2020

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Составление бухгалтерского баланса по итогам года в случае применения УСН.