Материал помещен в архив

СОСТАВЛЯЕМ ПОЯСНИТЕЛЬНУЮ ЗАПИСКУ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2012 ГОД: НА ЧТО СТОИТ ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ

Пояснительная записка входит в состав бухгалтерской отчетности коммерческой организации за квартал и год (п.2 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 (далее соответственно - Инструкция № 111, постановление № 111)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. взамен Инструкции № 111 постановлением Минфина РБ от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность».

Форму пояснительной записки и порядок ее составления организации определяют самостоятельно, поскольку законодательством эти вопросы не регламентированы. Вместе с тем следует учитывать некоторые требования к содержанию пояснительной записки, в т.ч. указывающие на состав информации, раскрываемой в отношении различных видов активов, обязательств, финансовых вложений, доходов и расходов. Эти требования подробно изложены в главе 7 «Пояснительная записка» Инструкции № 111.

Рассмотрим, на какие особенности при составлении пояснительной записки следует обратить особое внимание.

Информация об осуществляемых в отчетном году видах деятельности и о прекращенной деятельности

Пояснительная записка должна содержать описание основных направлений деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели осуществляемой деятельности (размер годовой выручки и ее долю в общей выручке организации, средний уровень рентабельности и абсолютное значение прибыли (убытка) по каждому виду деятельности; процент, который составляет полная себестоимость в отпускной (розничной) цене (тарифе) реализуемой продукции (работ, услуг), имущественных прав и т.д.) (абзац 2 части первой п.108 Инструкции № 111). Рекомендуется указать также важнейшие факторы, повлиявшие на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

В пояснительной записке подлежит раскрытию информация о прекращенной деятельности, включающая прибыль (убыток) от прекращенной деятельности до налогообложения, налог на прибыль, чистую прибыль (убыток) от прекращенной деятельности, прибыль (убыток), признанную при выбытии долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности (часть первая п.116 Инструкции № 111). В пояснительной записке раскрывается информация о деятельности, прекращенной как в течение отчетного периода, так и по его окончании.

Кроме того, в пояснительной записке подлежит раскрытию информация о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности (часть вторая п.116 Инструкции № 111), в т.ч. информация о движении денежных средств, которое имело место после прекращения такой деятельности.

Раскрытие положений учетной политики

В пояснительной записке подлежат раскрытию: избранные организацией способы ведения бухгалтерского учета, отличные от применяемых в предыдущем отчетном периоде; изменения в учетной политике, существенно влияющие на принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности экономические решения в отчетном периоде или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений (п.109 Инструкции № 111).

Приведенные нормы следует применять с учетом положений главы 3 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (далее - Инструкция № 62).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 62 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Так, на основании п.15 Инструкции № 62 организации должны раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в пояснительной записке, относятся способы:

• погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов;

• оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

• признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и др. (п.16 Инструкции № 62).

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности (п.17 Инструкции № 62).

С учетом изложенного положения части первой п.109 Инструкции № 111 (о том, что в пояснительной записке подлежат раскрытию избранные организацией способы ведения бухгалтерского учета, отличные от применяемых в предыдущем отчетном периоде) касаются пояснительной записки к промежуточной бухгалтерской отчетности, которая может не содержать информации о способах ведения бухгалтерского учета, если в учетной политике организации не произошли изменения со времени составления последней годовой бухгалтерской отчетности и пояснительной записки к ней, раскрывшей избранные организацией существенные способы ведения бухгалтерского учета. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности в любом случае должна содержать информацию о способах ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Определение уровня существенности при раскрытии информации в пояснительной записке

Такая категория, как существенность, раскрыта в Инструкции по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утвержденной постановлением Минфина РБ от 25.08.2003 № 121 (далее - Инструкция № 121).

Существенной может признаваться сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет более 5 %. Для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации организация может принять решение о применении критерия, отличного от вышеназванного (части третья и четвертая п.6 Инструкции № 121). То есть организации самостоятельно устанавливают уровень существенности, закрепляя этот показатель в своей учетной политике. При этом желательно, чтобы в случае проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности организации установленный ею уровень существенности соответствовал или был не ниже уровня существенности, установленного аудиторской организацией.

Уровень существенности может быть установлен единым в отношении всех активов и пассивов организации. По усмотрению организации в отношении различных групп активов и пассивов могут быть установлены различные уровни существенности.

Раскрытие состава и сумм прочих активов и обязательств, прочих налогов и сборов

Несмотря на отсутствие прямого указания на это в главе 7 Инструкции № 111, при составлении пояснительной записки желательно раскрыть информацию о составе статей бухгалтерской отчетности, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражается величина прочих активов и обязательств, прочих налогов и сборов в случае их существенности в общей сумме соответствующих показателей.

В представленной ниже таблице приведена информация о том, показатели каких строк бухгалтерского баланса рекомендуется расшифровать в пояснительной записке (в случае их существенности) и с показателями каких строк этой формы следует выполнять сравнение при установлении существенности сравниваемого показателя.

При пояснении данных отчета о прибылях и убытках рекомендуется раскрыть информацию о составе показателя по строке 200 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)», если величина этого показателя существенна по отношению к сумме, отраженной по строке 160 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Состав и суммы прочих доходов и расходов, иных доходов и расходов, доходов и расходов по товарообменным операциям

В пояснительной записке подлежит раскрытию следующая информация по доходам и расходам (п.122 Инструкции № 111):

1) состав и суммы прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также иных доходов и расходов.

Имеются в виду суммы, отраженные в следующих строках отчета о прибылях и убытках:

070 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

080 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

104 «прочие доходы по инвестиционной деятельности»;

112 «прочие расходы по инвестиционной деятельности»;

122 «прочие доходы по финансовой деятельности»;

133 «прочие расходы по финансовой деятельности»;

140 «Иные доходы и расходы».

Раскрытие состава перечисленных доходов и расходов следует осуществлять с учетом применяемого в организации критерия существенности. Например, если в организации уровень существенности установлен равным 5 %, то суммы доходов и расходов, не превышающие данную величину в общем итоге соответствующих доходов и расходов, в пояснительной записке можно не раскрывать;

2) суммы доходов и расходов по товарообменным операциям.

Такая информация в формах годовой бухгалтерской отчетности, утвержденных постановлением № 111, не представлена. Поэтому сбор этих данных необходимо выполнить вручную (например, из оборотных ведомостей по счетам расчетов).

События после отчетной даты

В пояснительной записке подлежит раскрытию информация о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности, существенно повлиявших на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации (п.123 Инструкции № 111).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, которые имели место и были выявлены в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности организации за отчетный год. Искажения и ошибки, допущенные в отчетном периоде, не являются событиями после отчетной даты (п.4 Инструкции № 121).

В п.5 Инструкции № 121 названы события, которые относятся к событиям после отчетной даты. Типовой перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к Инструкции № 121.

Событие после отчетной даты признается существенным, если его раскрытие (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения, принимаемые на его основе пользователями финансовой отчетности. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (части вторая и третья п.6 Инструкции № 121).

Обратите внимание! Существенное событие после отчетной даты подлежит раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности независимо от положительного или отрицательного характера этого события для организации (часть первая п.6 Инструкции № 121).

Информация о событии после отчетной даты должна включать краткое описание характера этого события и оценку его последствий в денежном выражении с документальным подтверждением такого расчета. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это (п.8 Инструкции № 121).

Дополнительная информация, указываемая в пояснительной записке акционерных обществ

Открытые и закрытые акционерные общества в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету дополнительно должны указать следующую информацию:

• количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

• количество акций, выпущенных акционерным обществом, не оплаченных или оплаченных частично;

• номинальную стоимость акций акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;

• количество акций в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода (п.110 Инструкции № 111).

Иные сведения (например, количество акционеров, список и доли наиболее крупных из них) указывать не обязательно.

Сведения, указываемые в пояснительной записке к консолидированной бухгалтерской отчетности хозяйственной группы

Пояснительная записка входит в состав консолидированной отчетности (п.16 Инструкции о порядке ведения консолидированного учета и отчетности в хозяйственной группе, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.12.2004 № 197 (далее - Инструкция № 197)).

В пояснительной записке к консолидированной отчетности хозяйственной группы уполномоченное юридическое лицо этой хозяйственной группы перечисляет наименования участников хозяйственной группы с указанием (п.23 Инструкции № 197):

• их местонахождения;

• размера их уставных фондов;

• доли каждого участника при объединении активов.

Иная информация, отражаемая в пояснительной записке

При изменении вступительного баланса в пояснительной записке раскрываются причины изменений (часть вторая п.108 Инструкции № 111). Например, вступительный баланс может измениться в связи с произошедшей реорганизацией организации (слиянием, присоединением, выделением, разделением).

При внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность (дополнительные строки, графы, таблицы, расчеты и иная информация) должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств (п.8 Инструкции № 111). Все внесенные дополнения должны быть прокомментированы в пояснительной записке, в которой также следует указать принятый порядок расчета аналитических показателей (посредством формул или текстовых пояснений), чтобы был ясен механизм расчета этих показателей.

14.02.2013

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»