Материал помещен в архив

ВОПРОС

Сотрудник организации работает на 0,5 ставки как основной работник и 0,5 ставки как внутренний совместитель. Как основной работник он числится в штатном расписании головной организации (место нахождения - г. Витебск). Как внутренний совместитель он числится в штатном расписании структурного подразделения организации (г. Орша). Фактически сотрудник выполняет работу в г. Орше.

На учете в налоговом органе состоит только головная организация.

Какой порядок уплаты в бюджет подоходного налога, удержанного с заработной платы этого работника?

ОТВЕТ

Подоходный налог с заработной платы, выплаченной головной организацией, перечисляется ею в бюджет г. Витебска, структурным подразделением организации - подлежит перечислению головной организацией в бюджет г. Орши.

Развернутый ответ. Белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 и главой 18 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (п.1 ст.216 НК). Перечисление налоговыми агентами в бюджет сумм исчисленного и удержанного подоходного налога осуществляется в сроки, установленные п.6 ст.216 НК.

Порядок уплаты организацией, имеющей подразделения, подоходного налога в бюджет зависит от того, состоят ли эти подразделения на учете в налоговых органах либо нет.

Справочно К подразделениям, состоящим на учете в налоговых органах, относятся филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт текущий (расчетный) банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений (п.3 ст.14, часть первая п.7 ст.69 НК).

Суммы подоходного налога, исчисленные и удержанные в соответствии с законодательством юридическими лицами и их филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, имеющими отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт текущий (расчетный) банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, перечисляются в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки на учет в налоговых органах указанных юридических лиц, филиалов (части первая, вторая п.46 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь в 2020 году, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.01.2020 № 2).

Юридические лица и филиалы, у которых в пределах области и (или) за пределами области (г. Минска) имеются подразделения, не состоящие на учете в налоговых органах, перечисляют исчисленные и удержанные с доходов физических лиц в соответствии с законодательством суммы подоходного налога в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска как по месту своей постановки на учет в налоговых органах, так и по месту расположения таких подразделений, выделенных в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации. При этом по месту расположения подразделений перечисляются суммы подоходного налога, фактически удержанные с доходов физических лиц, работающих в этих подразделениях, и (или) с доходов физических лиц, выплачиваемых этими подразделениями.

Таким образом, удержанный из заработной платы работников организации и ее подразделений подоходный налог перечисляется в следующем порядке:

• если подразделения состоят на учете в налоговом органе - головная организация и подразделения самостоятельно перечисляют исчисленный и удержанный из доходов своих работников подоходный налог в бюджет по месту постановки на учет соответственно головной организации и подразделений;

• если подразделения не состоят на учете в налоговом органе - исчисленный и удержанный подоходный налог перечисляет головная организация в бюджет по месту своей постановки на учет в налоговых органах и по месту расположения подразделений (в размере сумм, удержанных с доходов физических лиц, работающих в этих подразделениях, и (или) с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам).

На основании изложенного в ситуации, указанной в вопросе, подоходный налог, исчисленный и удержанный с заработной платы работника, выплаченной:

• головной организацией как основному работнику, - подлежит перечислению этой организацией в бюджет по месту постановки на учет головной организации (г. Витебска);

• структурным подразделением организации как совместителю, - подлежит перечислению головной организацией в бюджет по месту расположения этого подразделения (г. Орши).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.1 ст.216 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь. С 1 января 2025 г. следует руководствоваться п.3 ст.14 НК в ред. Закона от 13.12.2024 № 47-З. С 20 марта 2025 г. действует Инструкция о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь в 2025 году, утв. постановлением Минфина от 20.02.2025 № 14.

29.01.2021

Маргарита Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление подоходного налога с физических лиц в 2021 году»