Материал помещен в архив

ВОПРОС

Сотрудник организации с 3 февраля по 10 марта находился на больничном, на работу вышел 11 марта. Кроме того, он ранее предоставил заем организации, за что ему ежемесячно начисляются проценты за пользование займом, а также выплачивается арендная плата за аренду имущества. У работника есть ребенок до 18 лет. Заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности выплачены вместе с процентами и арендной платой (за февраль - март) 4 апреля.

Как правильно исчислить подоходный налог в феврале - апреле 2020 г.?

ОТВЕТ

Указанные доходы подлежат обложению подоходным налогом (подп.1.1, 1.4 и 1.6 п.1 ст.197, п.1 ст.208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Развернутый ответ. Доходы физических лиц (как налоговых резидентов Республики Беларусь, так и не признаваемых таковыми), полученные от источников в Республике Беларусь, признаются объектом налогообложения подоходным налогом (п.1 ст.196 НК).

При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя или иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (подп.1.1 п.1 ст.197 НК);

• доходы, полученные от сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) или иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (подп.1.4 п.1 ст.197 НК);

• вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп.1.6 п.1 ст.197 НК).

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, а также пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов (п.1 ст.208 НК).

С учетом того, что НК в отношении заработной платы, процентов за пользование займом, доходов от сдачи в аренду имущества, а также пособия по временной нетрудоспособности льгот не установлено, указанные доходы подлежат обложению подоходным налогом с учетом следующих особенностей:

1) доходы за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за исполнение трудовых или иных обязанностей, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в том числе предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абзац 2 п.4 ст.213 НК);

2) доходы, выплачиваемые по решению суда, за исключением доходов, указанных в абзаце 2 п.4 ст.213 НК, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абзац 3 п.4 ст.213 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации:

• в доход за февраль 2020 г. включаются заработная плата за этот месяц и сумма пособия по временной нетрудоспособности в части, приходящейся на февраль;

• в доход за март 2020 г. включаются заработная плата за этот месяц и сумма пособия по временной нетрудоспособности, приходящегося в части, приходящейся на март;

• в доход за апрель 2020 г. включаются заработная плата за этот месяц, проценты за пользование займом и доходы, полученные от сдачи в аренду имущества.

При исчислении подоходного налога с указанных доходов организации следует предоставить сотруднику организации стандартный налоговый вычет в размере 34 руб. в месяц, как имеющему ребенка до 18 лет (подп.1.2 п.1 ст.209 НК, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

30.06.2020

Маргарита Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Порядок исчисления подоходного налога с физических лиц»