Материал помещен в архив

ВОПРОС: Совпадают ли в бухгалтерском и налоговом учете организации даты признания дохода в виде полученных по претензии процентов за пользование денежными средствами?

ОТВЕТ: Да, если в учетной политике организации датой признания таких доходов будет определена дата признания их должником или дата вынесения судом решения об их взыскании.

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

В составе внереализационных доходов суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп.3.5 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Справочно В 2018 году суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств включались во внереализационные доходы на дату отражения их в бухгалтерском учете, поскольку в п.3 ст.128 НК-2018 не была указана дата их отражения (п.2, подп.3.6 п.3 ст.128 НК-2018).

Если организация в налоговом учете признает сумму процентов, причитающуюся к получению от ответчика, на дату ее получения, могут возникнуть налогооблагаемые временные разницы, так как доходы в бухгалтерском учете будут признаны в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в следующих отчетных периодах (п.6, абзац 3 п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п.10 названной выше Инструкции), и которое следует отразить в бухгалтерском учете.

Таким образом, во избежание расхождений признания полученных по претензии доходов в виде процентов за пользование денежными средствами в бухгалтерском и налоговом учете в учетной политике организации нецелесообразно устанавливать признание таких доходов на дату их получения.

01.08.2019

Ксения Семенова, экономист

По этой теме также см.:

1. Проценты и возмещение расходов по претензии: бухгалтерский и налоговый учет у истца, применяющего УСН.

2. Проценты за пользование денежными средствами у покупателя.

3. Учитывается ли у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, поступившие по претензии суммы процентов за пользование денежными средствами?