Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

СПИСАНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПРЕДОСТАВЛЕННЫМ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗАЙМАМ

Ситуация Организация предоставила краткосрочные и долгосрочные займы другим организациям. Деятельность по предоставлению займов не является текущей деятельностью организации. В связи с исключением должников из ЕГР организация списывает дебиторскую задолженность по предоставленным займам. Каким образом списание сумм задолженностей будет отражаться в бухгалтерском учете? Учитывается ли их списание при налогообложении прибыли?

В бухгалтерском учете списание сумм задолженностей будет учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как расходы по инвестиционной деятельности. При налогообложении прибыли убытки от списания не учитываются.

Отражение предоставленных займов в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о наличии и движении предоставленных организацией другим организациям займов на срок 12 месяцев и менее предназначен счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (часть первая п.44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Для обобщения информации о наличии и движении предоставленных другим организациям займов на срок более 12 месяцев предназначен счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (часть первая п.11 Инструкции № 50).

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются доходы и расходы, связанные с реализацией (погашением) финансовых вложений (абзац 2 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Справочно Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абзац 3 части первой п.2 Инструкции № 102).

Списание сумм задолженностей по предоставленным займам в связи с исключением должников из ЕГР отражается следующей корреспонденцией на счетах бухгалтерского учета организации.

Разграничение понятий «дебиторская задолженность» и «финансовые вложения»

В состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим (подп.3.23 п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.3.23 п.3 ст.175 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В НК не установлено определение «дебиторской задолженности» для целей налогообложения.

Обратите внимание! Институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК (п.2 ст.1 НК).

Обратимся к нормативным правовым актам, регулирующим бухгалтерский учет.

Счета учета расчетов (раздел VI «Расчеты» типового плана счетов предназначены для обобщения информации о расчетах организации с различными лицами, а также внутрихозяйственных расчетов (часть первая п.46 Инструкции № 50).

Счета учета расчетов включают в себя номера счетов с 60 по 76 и не включают счета 06 и 58.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, показывается по статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 250 баланса). При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (часть пятнадцатая п.13 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104; далее - Национальный стандарт № 104).

Суммы краткосрочных финансовых вложений (за исключением эквивалентов денежных средств), учитываемых на счете 58, показываются по статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 260) бухгалтерского баланса (часть шестнадцатая п.13 Национального стандарта № 104).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует пользоваться частью шестнадцатой п.13 Национального стандарта № 104 с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 (далее - постановление № 74), которые не повлияли на суть материала.

По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170 баланса) показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (часть восьмая п.12 Национального стандарта № 104).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. по статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 150) показываются суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов под обесценение долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (отдельный субсчет), показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы под обесценение долгосрочных финансовых вложений, уменьшается на суммы этих резервов (часть шестая п.12 Национального стандарта № 104 с изменениями, внесенными постановлением № 74).

Суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, показываются по статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 150 баланса) (часть шестая п.12 Национального стандарта № 104).

На основании вышеизложенных норм Инструкции № 50 и Национального стандарта № 104 можно сделать вывод, что понятие «дебиторская задолженность» и в бухгалтерском, и в налоговом учетах не относится к задолженности заемщиков по займам, учитываемым на счетах 06 и 58.

Задолженность по предоставленным займам в налоговом учете

Убытки от списания задолженности по предоставленным организацией займам, учитываемым на счетах 06 и 58, в связи с исключением заемщиков-должников из ЕГР не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Аналогичной точки зрения придерживаются и специалисты Министерства по налогами сборам Республики Беларусь.

29.11.2018

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»