Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

СПИСАНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗАЕМЩИКОВ

Ситуация Организацией были предоставлены краткосрочные и долгосрочные займы другим организациям. Деятельность по предоставлению займов не является текущей деятельностью организации. В связи с исключением должников из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей организацией производится списание задолженности. Каким образом списание сумм задолженности будет отражаться в бухгалтерском учете в 2019 году? Учитывается ли в 2019 году их списание при налогообложении прибыли?

В бухгалтерском учете списание сумм задолженностей будет учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как расходы по инвестиционной деятельности. При налогообложении прибыли убытки от списания не учитываются.

Отражение в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о предоставленных организацией другим организациям займах (на срок менее 12 месяцев) предназначен счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (часть первая п.44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - постановление № 50, Инструкция № 50)).

Для обобщения информации о предоставленных другим организациям займах (на срок более 12 месяцев) предназначен счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (часть первая п.11 Инструкции № 50).

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются доходы и расходы, связанные с реализацией (погашением) финансовых вложений (абзац 2 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Таким образом, списание сумм задолженностей в связи с исключением должников из ЕГР будет отражаться следующим образом на счетах бухгалтерского учета организации:

В состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания.

Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранной организации и иностранного индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения), если иное не установлено подп.3.23 п.3 ст.175 Налогового кодекса Республики Беларусь.

В названном Кодексе не дано определения дебиторской задолженности для целей налогообложения.

Нормативные правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет

Счета раздела VI «Расчеты» типового плана счетов бухгалтерского учета (приложение 1 к постановлению № 50) (далее - счета учета расчетов) предназначены для обобщения информации о расчетах организации с различными лицами, а также внутрихозяйственных расчетов (часть первая п.46 Инструкции № 50).

Счета учета расчетов включают в себя номера счетов с 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и не включают в себя счета 06 и 58.

По статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 250) бухгалтерского баланса показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60, 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (часть пятнадцатая п.13 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее - Национальный стандарт № 104)).

Суммы краткосрочных финансовых вложений (за исключением эквивалентов денежных средств), учитываемых на счете 58, показываются по статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 260) бухгалтерского баланса (часть шестнадцатая п.13 Национального стандарта № 104).

По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170) показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60, 62, 76 и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63, показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (часть восьмая п.12 Национального стандарта № 104).

Суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, показываются по статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 150) (часть шестая п.12 Национального стандарта № 104).

На основании изложенных норм Инструкции № 50 и Национального стандарта № 104 можно сделать вывод, что понятие «дебиторская задолженность» как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения не относится к задолженности заемщиков по займам, учитываемым на счетах 06 и 58.

Следовательно, убытки от списания задолженности заемщиков по выданным займам, учитываемым на счетах 06 и 58, в связи с исключением должников из ЕГР не учитываются при налогообложении прибыли.

Аналогичная точка зрения была высказана в 2017 году начальником управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Ольгой Тарасевич (онлайн-конференция «Практика применения законодательства по налогообложению прибыли организаций»).

29.10.2019

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»