Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

СПОСОБЫ ОПЕРАТИВНОЙ КОРРЕКТИРОВКИ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ ПО ИТОГАМ ГОДА

Можно ли что-то исправить в ситуации, когда по окончании отчетного года стоимость чистых активов организации имеет недостаточную или отрицательную величину? В отдельных случаях возможно, если принять срочные меры по увеличению этого важного показателя.

Низкий размер чистых активов по окончании года особенно критичен для организаций, в отношении которых законодательством установлены минимальные размеры уставного капитала (фонда).

К таким организациям относятся:

• открытые и закрытые акционерные общества;

• страховые организации;

• банки и небанковские кредитно-финансовые организации.

В случае если по окончании второго (с момента государственной регистрации) и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана в установленном порядке уменьшить свой уставный фонд до размера, не превышающего стоимости ее чистых активов (п.3 ст.47¹ Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК); часть четвертая ст.28 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).

Если же стоимость чистых активов коммерческой организации, для которой законодательством установлен минимальный размер уставного фонда (акционерного общества, страховой организации), по результатам второго и каждого последующего финансового года окажется ниже определенного законодательством минимального размера уставного фонда, то такая организация может быть ликвидирована по решению суда, рассматривающего экономические дела (п.3 ст.47¹ ГК; абзац 5 части первой подп.3.2 п.3 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1).

Справочно Для открытых и закрытых акционерных обществ минимальный размер уставного капитала (фонда) установлен законодательством в базовых величинах. С учетом того что с 1 января по 31 декабря 2017 г. базовая величина составляла 23 руб. (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28.11.2016 № 974), а с 1 января 2018 г. - 24,50 руб. (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.12.2017 № 997), рекомендуем сравнить стоимость чистых активов, рассчитанную по итогам 2017 года, с минимальным размером уставного капитала, исчисленным по состоянию на 31 декабря 2017 г. Такое сравнение даст более благоприятные результаты. Вместе с тем следует принимать в расчет тот факт, что минимальный размер уставного капитала обозначенных выше организаций с 1 января 2018 г. увеличился на 6,52 % (100 % × 24,50 / 23), и нужно ему соответствовать. Дополнительно по данному вопросу см. пособие «Для каких организаций регулярное сравнение стоимости чистых активов с размером уставного капитала - обязанность?».

Для недопущения неблагоприятного развития событий нужно знать:

1) способы оперативного увеличения стоимости чистых активов (заключительными записями декабря 2017 г. при подготовке к составлению годовой бухгалтерской отчетности);

2) способы уменьшения размера уставного капитала (если это возможно), которые не повлекут одновременного снижения стоимости чистых активов.

Способы увеличения стоимости чистых активов

Существует два варианта увеличения стоимости чистых активов:

1) путем увеличения стоимости участвующих в расчете активов;

2) путем уменьшения размера участвующих в расчете пассивов.

Рассмотрим некоторые наиболее распространенные и легко применяемые на практике способы увеличения стоимости чистых активов для каждого из названных вариантов.

Увеличение стоимости чистых активов за счет роста стоимости участвующих в расчете активов

Данное увеличение стоимости чистых активов достигается при совершении хозяйственных операций, отражаемых бухгалтерскими записями, в которых счета учета активов, участвующих в расчете, корреспондируют со счетами учета пассивов, не участвующих в расчете стоимости чистых активов.

Такая корреспонденция имеет место:

1) при отражении в учете выявленных в ходе инвентаризации излишков (Д-т счетов учета долгосрочных активов - К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», или Д-т счетов учета краткосрочных активов - К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (примечание 1);

2) при увеличении остаточной стоимости основных средств (иных долгосрочных активов) в результате их переоценки по состоянию на 1 января 2018 г.

Увеличение стоимости чистых активов может произойти по причине того, что сумма (по объектам, амортизация по которым составляет менее 100 %), отражаемая записью: Д-т 01 «Основные средства» - К-т 83 «Добавочный капитал» или 91, больше суммы, отражаемой записью: Д-т 83 или 91 - К-т 02 «Амортизация основных средств» (примечание 2).

Этот способ оперативной корректировки стоимости чистых активов побуждает к проведению переоценки некоторых (в первую очередь дорогостоящих) долгосрочных активов. При этом максимальное увеличение стоимости чистых активов достигается при выборе метода переоценки, который позволяет повысить стоимость долгосрочных активов (основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке) на максимально возможную величину.

Справочно Порядок проведения переоценки и возможные методы переоценки изложены в Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37;

3) при дооценке стоимости товаров в розничной торговле (в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь) до цен последнего приобретения. Например, при дооценке на основании постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 17.07.1995 № 375 «О дооценке товаров народного потребления в розничной торговле» организациями, осуществляющими розничную торговлю (независимо от форм собственности), остатков товаров народного потребления до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности. В бухгалтерском учете такая дооценка отражается записью: Д-т 41 «Товары» - К-т 90-7;

4) если не спешить (при наличии такой возможности) со списанием с баланса (в дебет счета 90, субсчет 10 «Прочие расходы по текущей деятельности», с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», иных счетов учета расчетов) и переносом на забалансовый счет 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» нереальной для взыскания дебиторской задолженности.

Обратите внимание! Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (часть первая ст.204 ГК) (примечание 3);

5) если повременить со списанием в дебет счетов 90 и 91 сумм недостач и потерь, учтенных на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», по которым виновные лица не выявлены или во взыскании с которых отказано судом вследствие необоснованности исков (примечание 4);

6) при начислении в возможно большем размере отложенных налоговых активов, отражаемых в бухгалтерском учете записью: Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» - К-т 99 «Прибыли и убытки» (примечание 5);

7) при невключении в себестоимость продукции (работ, услуг) в 2017 году затрат, которые можно перенести на 2018 год, сделав это, например, следующим образом:

- оформив некоторые акты приемки-сдачи работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонней организацией (если такая возможность не противоречит законодательству), январем или последующими месяцами 2018 года, а не декабрем или предыдущими месяцами 2017 года;

- включив некоторые расходы (например, в соответствии с приказом руководителя - стоимость дорогостоящего ремонта) в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с распределением данной суммы таким образом, чтобы ее значительная часть пришлась на 2018 год;

8) в случае снижения суммы ежемесячной амортизации в результате:

- установления более длительного срока полезного использования основных средств, нематериальных активов (в первую очередь дорогостоящих объектов), если организация вправе самостоятельно устанавливать по ним срок полезного использования;

- отказа от методов ускоренной амортизации активной части основных средств, неприменения повышающих поправочных коэффициентов, использования только линейного (равномерного) способа начисления амортизации;

- выбора по отдельным предметам в составе оборотных средств (далее - предметы) такого способа переноса их стоимости на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) и расходы на реализацию товаров (с закреплением этого способа в учетной политике организации (примечание 6)), при котором за год списывается минимальная стоимость предметов (например, списывать стоимость предметов ежемесячно равными частями исходя из сроков их службы (полезного использования) или в размере 100 % при выбытии предмета из эксплуатации в связи с его непригодностью);

9) при использовании в 2017 году метода учета выручки от реализации «по отгрузке». Способ касается организаций, которые вправе выбрать применяемый метод учета выручки («по отгрузке» или «по оплате»), например, организаций, реализующих природный и сжатый газ, электрическую и тепловую энергию (п.13 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь), или организаций, имеющих право вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (часть вторая п.2 ст.288 названного Кодекса).

В случае использования метода учета выручки от реализации «по отгрузке» дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками отражается в строке 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса по отпускным ценам (тарифам). При использовании такими организациями метода учета выручки от реализации «по оплате» задолженность за отгруженные товары (услуги) отражается в строке 215 «Товары отгруженные» бухгалтерского баланса по более низкой стоимости - по покупным ценам или фактической себестоимости.

Обратите внимание! Способами корректировки стоимости чистых активов, обозначенными в пп.8) и 9), можно воспользоваться лишь в случае своевременного закрепления соответствующих методов ведения учета в учетной политике на 2017 год и следования этим методам в течение года. При разработке учетной политики организации на 2018 год рекомендуем при оценке целесообразности применения тех или иных методов ведения учета принимать во внимание в том числе влияние этих методов на изменение стоимости чистых активов.

Увеличение стоимости чистых активов за счет снижения размера участвующих в расчете пассивов

Такое увеличение стоимости чистых активов достигается при совершении хозяйственных операций, отражаемых бухгалтерскими записями, в которых счета учета пассивов, участвующих в расчете, корреспондируют со счетами учета активов, не участвующих в расчете стоимости чистых активов.

В частности, происходит это в следующих случаях:

1) при уменьшении суммы начисленных в 2017 году за счет собственного капитала, но еще не выплаченных учредителям (участникам) дивидендов или при переносе даты начисления дивидендов на 2018 год. Данное начисление в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К-т 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (примечание 7);

2) при начислении в возможно меньшем размере отложенных налоговых обязательств, отражаемых в бухгалтерском учете корреспонденцией: Д-т 99 - К-т 65 «Отложенные налоговые обязательства» (примечание 5);

3) если не затягивать со списанием с баланса невостребованных долгов и других видов кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности (такое списание отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 90-7 или 91-1);

4) если минимизировать создание различного рода резервов предстоящих расходов, отражаемых записью: Д-т счетов учета затрат - К-т 96 «Резервы предстоящих платежей»;

5) при досрочном погашении полученных кредитов и займов. В этом случае снижение стоимости пассивов, участвующих в расчете, происходит за счет уменьшения общей суммы процентов, исчисляемой исходя из периода пользования заемными средствами.

Обратите внимание! Применять последний способ следует заблаговременно - минимум за месяц до окончания года (а лучше за несколько месяцев до окончания года, если величину пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, требуется снизить на более значительную сумму), поскольку использование этого способа в последний месяц года не повлияет на стоимость чистых активов по состоянию на 1 января и отразится на их величине лишь в 2018 году.

Способы снижения размера уставного капитала без уменьшения стоимости чистых активов

Организация может принять решение о снижении размера уставного капитала (при условии, что более низкий размер уставного капитала допускается законодательством) до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Однако такое снижение может уменьшить на такую же величину стоимость чистых активов. В результате цель - приведение размера уставного капитала в соответствие со стоимостью чистых активов - не будет достигнута.

В частности, при уменьшении номинальной стоимости акций (в акционерных обществах) или размера вкладов учредителей в уставном капитале организации (такое уменьшение отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 80 и кредиту счета 75) одновременно со снижением размера уставного капитала увеличиваются суммы пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, так как появляется (увеличивается) задолженность перед учредителями, отражаемая по строке 637 (и 630) бухгалтерского баланса. Это, в свою очередь, приводит к уменьшению стоимости чистых активов.

Чтобы снижение размера уставного капитала не уменьшало на такую же величину стоимость чистых активов, необходимо соблюдать следующее правило: бухгалтерский счет 80, который не участвует в расчете стоимости чистых активов, должен корреспондировать со счетом, который также не участвует в расчете стоимости чистых активов.

Например, возможны следующие варианты:

1) направление высвобождаемых средств уставного капитала на увеличение резервного капитала, что в учете отражается записью: Д-т 80 - К-т 82;

2) пополнение за счет уставного капитала величины добавочного капитала с составлением корреспонденции: Д-т 80 - К-т 83;

3) направление средств уставного капитала на покрытие убытков организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (в бухгалтерском учете такая операция отражается записью Д-т 80 - К-т 84), а также на пополнение различных фондов, созданных за счет собственного капитала (прибыли, остающейся в распоряжении организации) и учитываемых по кредиту счета 84 (например, на пополнение фонда накопления, фонда потребления и др.).

В перечисленных случаях уменьшение размера уставного капитала никак не отразится на величине пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, а значит, и на стоимости самих чистых активов организации.

Примечание 1. Применяются типовой план счетов бухгалтерского учета, установленный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная данным постановлением.

Примечание 2. Порядок использования счета 83 или 91 изложен в п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26.

Примечание 3. Действием, свидетельствующим о признании долга, может быть, в частности, подписание обязанным лицом акта сверки взаимной задолженности, оформляемого в ходе ежегодно проводимой инвентаризации расчетов. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (часть вторая ст.204 ГК).

Порядок предъявления иска установлен главой 18 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.

Примечание 4. Суммы недостач и потерь от порчи имущества отражаются по строке 280 «Прочие краткосрочные активы» бухгалтерского баланса (часть восемнадцатая п.13 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее - Национальный стандарт)). При составлении расчета стоимости чистых активов организации (форма расчета приведена в приложении 1 к Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35) данные строки 280 бухгалтерского баланса отражаются по строке 1.2.8 расчета (раздел «Активы»).

Примечание 5. Признание и оценка отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, порядок отражения их в бухгалтерском учете определены Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.

Примечание 6. Порядок переноса стоимости предметов на счета учета затрат по производству и реализации установлен п.107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133.

Примечание 7. Краткосрочная кредиторская задолженность по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации отражается по строке 637 «собственнику имущества (учредителям, участникам)» бухгалтерского баланса (часть одиннадцатая п.16 Национального стандарта). При составлении расчета стоимости чистых активов организации данные строки 637 бухгалтерского баланса входят в сумму, отражаемую по строке 3.2.3 расчета (раздел «Обязательства»).

09.02.2018

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»