Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Способы оперативной корректировки стоимости чистых активов по итогам года

О критичности низкого размера стоимости чистых активов

Случается, что по окончании отчетного года стоимость чистых активов организации имеет недостаточную или даже отрицательную величину.

Справочно Порядок расчета коммерческими организациями (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) стоимости чистых активов, состав активов и обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, приведены в Инструкции, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35.

Коммерческая организация, у которой по окончании второго (с момента государственной регистрации) и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется менее уставного фонда, обязана в установленном порядке уменьшить свой уставный фонд до размера, не превышающего стоимости ее чистых активов (п.3 ст.47¹ Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК); часть четвертая ст.28 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 апреля 2021 г. Законом от 05.01.2021 № 95-З п.3 ст.471 ГК изложен в новой редакции, в ч.4 ст.28 Закона № 2020-XII внесены изменения. Комментарии см. здесь.

Низкий размер чистых активов по окончании года особенно критичен для организаций, у которых законодательством предусмотрен минимальный размер уставного капитала (фонда). К таким организациям относятся:

• открытые и закрытые акционерные общества;

• страховые организации (страховые брокеры);

• банки и небанковские кредитно-финансовые организации.

Справочно Подробнее о минимальных размерах уставных фондов для субъектов хозяйствования различных организационно-правовых форм см. здесь.

Коммерческая организация, стоимость чистых активов которой по результатам второго и каждого последующего финансового года окажется ниже определенного для нее законодательством минимального размера уставного фонда, может быть ликвидирована по решению суда, рассматривающего экономические дела (п.3 ст.47¹ ГК; абзац 5 части первой подп.3.2 п.3 Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1).

Справочно Для открытых и закрытых акционерных обществ минимальный размер уставного капитала (фонда) установлен в базовых величинах. С учетом того что с 1 января по 31 декабря 2020 г. базовая величина составляла 27 руб. (п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 13.12.2019 № 861), а с 1 января 2021 г. она увеличена до 29 руб. (п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2020 № 783), рекомендуем сравнивать стоимость чистых активов, рассчитанную по итогам 2020 года, с минимальным размером уставного капитала, исчисленным по состоянию на 31 декабря 2020 г. Такое сравнение даст более благоприятный результат. Вместе с тем стоит принимать в расчет тот факт, что с 1 января 2021 г. минимальный размер уставного капитала акционерных обществ увеличился на 7,4 % (100 % × 29 / 27 - 100 %) и нужно ему соответствовать.   От редакции «Бизнес-Инфо» Актуальный размер БВ см. здесь.

Иногда ситуацию еще можно исправить, приняв срочные меры по увеличению стоимости чистых активов, чтобы избежать неблагоприятного развития событий. Для этого нужно знать:

1) способы оперативного увеличения стоимости чистых активов (заключительными записями декабря при подготовке к составлению годовой бухгалтерской отчетности);

2) способы уменьшения размера уставного капитала (если это возможно), которые не повлекут одновременного снижения стоимости чистых активов.

Способы увеличения стоимости чистых активов

Существует два варианта увеличения стоимости чистых активов:

1) путем увеличения стоимости участвующих в расчете активов;

2) путем уменьшения размера участвующих в расчете пассивов.

Рассмотрим некоторые наиболее распространенные и легко применяемые на практике способы увеличения стоимости чистых активов для каждого из названных вариантов.

Увеличение стоимости чистых активов за счет роста стоимости участвующих в расчете активов

Такое увеличение стоимости чистых активов происходит при совершении хозяйственных операций, когда в бухгалтерском учете счета учета активов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, корреспондируют со счетами учета пассивов, не участвующих в расчете стоимости чистых активов.

Указанная корреспонденция имеет место (примечание 1):

1) при отражении в учете выявленных в ходе инвентаризации излишков краткосрочных и долгосрочных активов (абзац 3 п.13 и абзац 3 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102):

2) при увеличении остаточной стоимости основных средств (иных долгосрочных активов) в результате их переоценки по состоянию на 1 января 2021 г.:

Увеличение стоимости чистых активов может произойти по причине того, что сумма (по объектам, амортизация по которым составляет менее 100 %), отражаемая записью: Д-т 01 «Основные средства» - К-т 83 «Добавочный капитал» или 91, больше суммы, отражаемой записью: Д-т 83 или 91 - К-т 02 «Амортизация основных средств» (примечание 2).

Этот способ оперативной корректировки стоимости чистых активов побуждает к проведению переоценки некоторых (в первую очередь дорогостоящих) долгосрочных активов. При этом максимальное увеличение стоимости чистых активов достигается при выборе метода переоценки, который позволяет повысить стоимость долгосрочных активов (основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке) на максимально возможную величину.

Справочно Порядок проведения переоценки и возможные методы переоценки изложены в Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37;

3) при дооценке стоимости товаров в розничной торговле (в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь) до цен последнего приобретения (абзац 3 п.13 Инструкции № 102). Например, при дооценке на основании постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 17.07.1995 № 375 «О дооценке товаров народного потребления в розничной торговле» организациями, осуществляющими розничную торговлю (независимо от форм собственности), остатков товаров до уровня цен на вновь поступивший ассортимент таких товаров с отнесением суммы разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности:

4) если не спешить (при наличии такой возможности) со списанием с баланса (в дебет счета 90, субсчет 10 «Прочие расходы по текущей деятельности», с кредита счетов учета расчетов) и переносом на забалансовый счет 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» нереальной для взыскания дебиторской задолженности.

Обратите внимание! Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (часть первая ст.204 ГК) (примечание 3);

5) если повременить со списанием в дебет счетов 90 и 91 сумм недостач и потерь, учтенных на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», по которым виновные лица не выявлены или во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков (примечание 4);

6) при начислении в максимальном размере (при наличии такой возможности) отложенных налоговых активов (примечание 5), отражаемых в бухгалтерском учете записью:

7) при невключении в себестоимость продукции (работ, услуг) в 2020 году затрат, которые можно перенести на 2021 год, сделав это, например, следующим образом:

- оформив некоторые акты приемки-сдачи работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонней организацией (если такая возможность не противоречит законодательству), январем или последующими месяцами 2021 года, а не декабрем или предыдущими месяцами 2020 года;

- включив некоторые расходы (например, в соответствии с приказом руководителя - стоимость дорогостоящего ремонта) в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» с распределением данной суммы таким образом, чтобы ее значительная часть пришлась на 2021 год;

8) в случае снижения суммы ежемесячной амортизации в результате:

- установления более длительного срока полезного использования основных средств, нематериальных активов (в первую очередь дорогостоящих объектов), если организация вправе самостоятельно устанавливать по ним срок полезного использования;

- отказа от методов ускоренной амортизации активной части основных средств, неприменения повышающих поправочных коэффициентов, использования только линейного (равномерного) способа начисления амортизации;

- выбора по отдельным предметам в составе средств в обороте (далее - предметы) такого способа переноса их стоимости на затраты по производству, расходы на реализацию продукции, товаров (работ, услуг) с закреплением этого способа в учетной политике организации (примечание 6), при котором за год списывается минимальная стоимость предметов (например, списывать стоимость предметов ежемесячно равными частями исходя из сроков их службы (полезного использования) или в размере 100 % при выбытии предмета из эксплуатации в связи с его непригодностью);

9) при использовании метода учета выручки от реализации «по отгрузке». Воспользоваться этим способом могут организации, которые вправе выбрать применяемый метод учета выручки («по отгрузке» или «по оплате»), например организации, реализующие природный и сжатый газ, электрическую и тепловую энергию (п.22 ст.121 Налогового кодекса Республики Беларусь), или организации, имеющие право вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (п.4 ст.328 данного Кодекса).

В случае использования метода учета выручки от реализации «по отгрузке» дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками отражается в строке 250 «Краткосрочная дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса по отпускным ценам (тарифам). При использовании такими организациями метода учета выручки от реализации «по оплате» задолженность за отгруженные товары (услуги) отражается в строке 215 «Товары отгруженные» бухгалтерского баланса по более низкой стоимости - по покупным ценам или фактической себестоимости.

Таким образом, при использовании метода учета выручки от реализации «по отгрузке» отгруженные товары (услуги), участвующие в расчете стоимости чистых активов, будут учтены по более высокой стоимости, что увеличит стоимость чистых активов.

Обратите внимание! Способами корректировки стоимости чистых активов, обозначенными в пп.8 и 9, можно воспользоваться лишь в случае своевременного закрепления соответствующих методов ведения учета в учетной политике на 2020 год и следования этим методам в течение года. При разработке учетной политики организации на 2021 год рекомендуем при оценке целесообразности применения тех или иных методов ведения учета принимать во внимание в том числе влияние этих методов на изменение стоимости чистых активов.

Увеличение стоимости чистых активов за счет снижения размера участвующих в расчете пассивов

Такое увеличение стоимости чистых активов достигается при совершении хозяйственных операций, отражаемых бухгалтерскими записями, в которых счета учета пассивов, участвующих в расчете, корреспондируют со счетами учета активов, не участвующих в расчете стоимости чистых активов.

В частности, происходит это в следующих случаях:

1) при уменьшении суммы дивидендов, начисленных в 2020 году за счет собственного капитала, но еще не выплаченных учредителям (участникам), или при переносе даты начисления дивидендов на 2021 год (примечание 7). Уменьшение (отмена) начисленных дивидендов отражается сторнировочной записью:

2) при начислении в минимальном размере (при наличии такой возможности) отложенных налоговых обязательств (примечание 5):

3) если не затягивать со списанием с баланса невостребованных долгов и других видов кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. Такое списание отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета расчетов:

4) если минимизировать создание различного рода резервов предстоящих расходов, отражаемых записью:

5) при досрочном погашении полученных кредитов и займов:

В этом случае снижение стоимости пассивов, участвующих в расчете, происходит за счет уменьшения общей суммы начисленных процентов, исчисляемой исходя из периода пользования заемными средствами.

Обратите внимание! Применять последний способ следует заблаговременно - минимум за месяц до окончания года (а лучше за несколько месяцев до окончания года, если величину пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, требуется снизить существеннее), так как использование этого способа в последний месяц года не повлияет на стоимость чистых активов по состоянию на 1 января и отразится на их величине лишь в 2021 году.

Способы снижения размера уставного капитала без уменьшения стоимости чистых активов

Организация может принять решение о снижении размера уставного капитала (при условии, что более низкий размер уставного капитала допускается законодательством) до величины, не превышающей стоимости чистых активов. Однако такое снижение может уменьшить на такую же величину стоимость чистых активов. В результате цель - приведение размера уставного капитала в соответствие со стоимостью чистых активов - не будет достигнута.

В частности, при уменьшении номинальной стоимости акций (в акционерных обществах) или размера вкладов учредителей в уставном капитале организации (такое уменьшение отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 80 и кредиту счета 75) одновременно со снижением размера уставного капитала увеличиваются суммы пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, так как появляется (увеличивается) задолженность перед учредителями, отражаемая по строке 637 (и 630) бухгалтерского баланса. Это, в свою очередь, уменьшает стоимость чистых активов.

Чтобы снижение размера уставного капитала не снижало на такую же величину стоимость чистых активов, необходимо соблюдать следующее правило: бухгалтерский счет 80, который не участвует в расчете стоимости чистых активов, должен корреспондировать со счетом, который также не участвует в расчете стоимости чистых активов.

Например, возможны следующие варианты:

1) направление высвобождаемых средств уставного капитала на увеличение резервного капитала, что в учете отражается записью:

2) пополнение за счет уставного капитала величины добавочного капитала с составлением корреспонденции:

3) направление средств уставного капитала на покрытие убытков организации или увеличение ее нераспределенной прибыли, а также на пополнение различных фондов, созданных за счет собственного капитала (прибыли, остающейся в распоряжении организации) и учитываемых по кредиту счета 84.

В перечисленных случаях уменьшение размера уставного капитала никак не отразится на величине пассивов, участвующих в расчете стоимости чистых активов, а значит, не снизит стоимость чистых активов организации.

Примечание 1. Применяются типовой план счетов бухгалтерского учета, установленный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная этим же постановлением.

Примечание 2. Порядок использования счетов 83 и 91 при отражении переоцененной стоимости основных средств без применения обесценения изложен в п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26. Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости с применением обесценения, порядок использования счетов 83 и 91 при отражении в бухгалтерском учете суммы его обесценения изложен в п.19 названной Инструкции.

Примечание 3. Порядок предъявления иска установлен главой 18 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.

Действием, свидетельствующим о признании долга, может быть, в частности, подписание обязанным лицом акта сверки взаимной задолженности, оформляемого в ходе ежегодно проводимой инвентаризации расчетов.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (часть вторая ст.204 ГК).

Примечание 4. Суммы недостач и потерь от порчи имущества отражаются по строке 280 «Прочие краткосрочные активы» бухгалтерского баланса (часть восемнадцатая п.13 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104; далее - Национальный стандарт). При составлении расчета стоимости чистых активов организации данные строки 280 бухгалтерского баланса отражаются по строке 1.2.8 расчета (раздел «Активы»).

Примечание 5. Признание и оценка отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, порядок отражения их в бухгалтерском учете определены Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.

Примечание 6. Порядок переноса стоимости предметов на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию установлен п.107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133.

Примечание 7. Краткосрочная кредиторская задолженность по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации отражается по строке 637 «собственнику имущества (учредителям, участникам)» бухгалтерского баланса (часть одиннадцатая п.16 Национального стандарта). При составлении расчета стоимости чистых активов организации данные строки 637 бухгалтерского баланса входят в сумму, отражаемую по строке 3.2.3 расчета (раздел «Обязательства»).

05.02.2021

Сергей Шкирман, экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»