Материал помещен в архив

СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК РАБОТНИКАМ-ДОНОРАМ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация В организации работают работники -доноры, которые сдают кровь как на возмездной, так и безвозмездной основе. Учитывается ли при налогообложении прибыли средний заработок, выплачиваемый донорам за счет средств организации? Начисляются ли обязательные страховые взносы на суммы выплачиваемого донорам среднего заработка? Облагается ли он подоходным налогом? Как отражаются в бухгалтерском учете суммы выплачиваемого среднего заработка?

Гарантии донорам установлены законодательством

Работникам, являющимся донорами крови и ее компонентов, предоставляются гарантии в порядке и на условиях, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее - ТК) и иными законодательными актами в сфере донорства крови и ее компонентов (ст.104 ТК).

Гарантии донору, сдавшему кровь, ее компоненты на возмездной основе

Донору, сдавшему кровь, ее компоненты на возмездной основе, по его желанию предоставляются гарантии в порядке и на условиях, предусмотренных ст.31 Закона Республики Беларусь от 30.11.2010 № 197-З «О донорстве крови и ее компонентов» (далее - Закон № 197-З) (часть первая ст.31 Закона № 197-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 апреля 2023 г. Закон № 197-З на основании Закона от 14.10.2022 № 214-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

В день выполнения донорской функции в рабочее время работники освобождаются от работы с сохранением за ними среднего заработка за этот день (часть вторая ст.31 Закона № 197-З).

В случае выполнения донорской функции во время трудового отпуска, предоставляемого работникам, в государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, в выходные дни или после рабочего дня работникам предоставляется день отдыха без сохранения среднего заработка (часть третья ст.31 Закона № 197-З).

Дополнительно к названным гарантиям донору предоставляется 1 день отдыха с сохранением за ним среднего заработка. Указанный день отдыха может быть присоединен к трудовому отпуску донора или использован в иное время (часть четвертая ст.31 Закона № 197-З).

Сохранение среднего заработка работникам за дни сдачи крови и ее компонентов, а также предоставление дня отдыха осуществляется за счет организации переливания крови (часть пятая ст.31 Закона № 197-З).

Сохранение среднего заработка за день выполнения донорской функции в рабочее время на возмездной основе, а также за предоставление 1 дня отдыха осуществляется за счет организации переливания крови при представлении справки с места работы, содержащей сведения о фактическом использовании этих дней, а также о среднем заработке за указанные дни, исчисленном в соответствии с законодательством (подп.1.3 п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2011 № 693 «О некоторых вопросах, связанных с донорством крови и ее компонентов»; далее - постановление № 693).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2023 г. следует руководствоваться постановлением Совмина от 28.04.2023 № 287 «О мерах по реализации Закона Республики Беларусь от 14 октября 2022 г. № 214-З "Об изменении законов по вопросам здравоохранения, донорства крови и ее компонентов"».

Указанные денежные компенсации и выплаты производятся организацией переливания крови за счет бюджетных средств в день представления соответствующих документов (подп.1.5 п.1 постановления № 693).

Справочно Типовая форма справки о размере заработной платы (денежного довольствия, ежемесячного денежного содержания) установлена постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 05.10.2010 № 140 (приложение 132).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 августа 2024 г. следует руководствоваться приложением 132 к постановлению № 140 в ред. постановления Минтруда и соцзащиты от 15.07.2024 № 53.   Средний заработок рассчитывается в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47.

Гарантии донору, сдавшему кровь, ее компоненты на безвозмездной основе

В день выполнения донорской функции в рабочее время работники освобождаются от работы с сохранением за ними среднего заработка за этот день (часть вторая ст.31¹ Закона № 197-З).

Донорам, сдавшим кровь, ее компоненты на безвозмездной основе, предоставляется бесплатное питание в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь (часть четвертая ст.31¹ Закона № 197-З).

Справочно Порядок предоставления питания установлен подп.1.2 п.1 постановления № 693.

Дополнительно к названным гарантиям донору предоставляется 1 день отдыха без сохранения за ним среднего заработка. Указанный день отдыха может быть присоединен к трудовому отпуску донора или использован в иное время (часть пятая ст.31¹ Закона № 197-З).

Справочно День отдыха для донора не отпуск, а гарантия, то есть способ, с помощью которого обеспечивается осуществление предоставленных работникам-донорам прав в области социально-трудовых отношений (часть первая ст.90 ТК). Дополнительные дни отдыха, связанные с гарантиями и компенсациями работникам, не являются отпуском, и порядок их предоставления регулируется главой 9 ТК. Поэтому предоставление дополнительного дня отдыха работнику-донору осуществляется на основании заявления работника без издания приказа (распоряжения) нанимателя. При этом в табеле использования рабочего времени день сдачи работником крови (день отдыха при сдаче крови в нерабочее время) и дополнительный день отдыха, предоставляемый после этого или используемый в другое время, отмечается, например, буквой «Д» либо иным обозначением, введенным в организации для отражения в табеле донорских дней.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в главу 9 ТК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

Сохранение среднего заработка работникам за день сдачи крови осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь при условии исполнения обязанности, установленной абзацем 5 ст.30 Закона № 197-З, за счет нанимателя (часть третья ст.31¹ Закона № 197-З).

Справочно Донор обязан не позднее чем за 2 рабочих дня (за исключением случаев выполнения донорской функции в экстренном порядке в целях сохранения жизни и здоровья реципиента) предупредить нанимателя о датах выполнения донорской функции и использования дней отдыха (абзац 5 ст.30 Закона № 197-З). Кроме того, донор обязан своевременно представить нанимателю документы, подтверждающие выполнение им донорской функции (абзац 6 ст.30 Закона № 197-З).

Средний заработок за счет средств организации учитывается при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы по налогу на прибыль содержатся в главе 16 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарии см. здесь.

Как указано выше, выплата среднего заработка донору за счет средств организации предусмотрена законодательством, а именно ст.31¹ Закона № 197-З.

Работникам, являющимся донорами крови и ее компонентов, предоставляются гарантии в порядке и на условиях, предусмотренных ТК и иными законодательными актами в сфере донорства крови и ее компонентов (ст.104 ТК).

Таким образом, затраты организации на выплату среднего заработка работнику за день сдачи крови на безвозмездной основе в соответствии со ст.104 ТК и частями второй, третьей ст.31¹ Закона № 197-З относятся к выплатам, предусмотренным законодательством, следовательно, учитываются при налогообложении налогом на прибыль в составе затрат.

Средний заработок за дни донорства следует учитывать при налогообложении прибыли в том месяце, за который он начислен.

Начисление обязательных страховых взносов необходимо

Плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) являются в том числе (ст.1 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»):

• работодатели - юридические лица, их представительства и филиалы, выделенные на самостоятельный баланс; представительства иностранных организаций, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь; индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальных бюро, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее - гражданско-правовой договор); физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам (абзац 2);

• работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, физические лица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридического лица и выполняющие функции его руководителя (абзац 3).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. работающие граждане - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, у работодателей, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм; физические лица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юридических лиц и выполняющие функции руководителей этих юридических лиц; лица, осужденные к лишению свободы на определенный срок или находящиеся в лечебно-трудовых профилакториях, которые привлекаются к выполнению оплачиваемых работ в соответствии с законодательством (абз.7 п.1 ст.1 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). С 21 января 2022 г. работодатели - юридические лица, их представительства и филиалы, имеющие отдельный баланс; представительства иностранных организаций; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, соответствующие признакам, определенным НК; индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальных бюро, предоставляющие работу гражданам по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам; физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам (абз.8 п.1 ст.1 Закона № 118-З). Комментарии см. здесь.

Объектом для начисления страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115) (абзац 2 ст.2 названного Закона).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

В частности, взносы в бюджет фонда и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» не начисляются на компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в главе 9 ТК (п.3 Перечня № 115).

Однако гарантия донорам в виде сохранения среднего заработка за дни сдачи крови не связана с исполнением ими трудовых обязанностей. Эта гарантия, предоставляемая донору за сдачу крови, носит иной характер, чем предусмотренный п.3 Перечня № 115.

Таким образом, п.3 Перечня № 115 не распространяется на выплату среднего заработка, сохраняемого за работником-донором, за счет нанимателя.

Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Таким образом, выплачиваемая в пользу работника-донора сумма среднего заработка за дни сдачи крови признается объектом для начисления взносов в бюджет фонда и взносов в Белгосстрах.

От подоходного налога доходы донора освобождены

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы по подоходному налогу с физических лиц содержатся в главе 18 НК в новой редакции. Комментарии см. здесь.

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы (в том числе в виде среднего заработка), получаемые плательщиками за сдачу крови, ее компонентов, другие виды донорства, сдачу материнского молока в порядке и размерах, предусмотренных законодательством (подп.1.4 п.1 ст.163 НК).

Поскольку за день, предоставленный нанимателем работнику для выполнения донорской функции, средний заработок начисляется в соответствии с Законом № 197-З и постановлением № 693, то есть в соответствии с законодательством, он согласно подп.1.4 п.1 ст.163 НК не подлежит обложению подоходным налогом.

Бухгалтерский учет среднего заработка, выплачиваемого донорам за счет средств организации

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (часть первая п.55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и других счетов и кредиту счета 70 (часть вторая п.55 Инструкции № 50).

Выплата среднего заработка за донорские дни установлена законодательством. С учетом того что наниматель обязан выплатить средний заработок за такой день, данные расходы относятся к расходам по текущей деятельности и учитываются на тех же счетах, что и начисленная работнику заработная плата (части первая, вторая ст.31¹ Закона № 197-З, часть третья подп.1.3 п.1 постановления № 693, пп.9-12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011№ 102, часть вторая п.55 Инструкции № 50).

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (часть вторая п.54 Инструкции № 50).

Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 69 (часть третья п.54 Инструкции № 50).

Начисление страховых платежей отражается по дебету счетов, 26 и других счетов и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Взносы «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсчета 76-2 (часть шестая п.59 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете при начислении сумм среднего заработка донорам производятся записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.39 (счет 50) Инструкции № 50 с учетом изменений, внесенных постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

05.12.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»