Материал помещен в архив

СРОК ВЫСТАВЛЕНИЯ ЭСЧФ - 20-Е ЧИСЛО

Электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (если иное не установлено п.8 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)):

1) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством (подп.8.1 п.8 ст.131 НК).

Пример 22.01.2019 отгружены белорусской организации медицинские изделия, освобожденные от НДС согласно подп.1.1 п.1 ст.118 НК.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. подп.1.1 п.1 ст.118 НК исключен Законом от 29.12.2020 № 72-З. Комментарий см. здесь.

Вывод. Дата совершения операции - 22.01.2019. Электронный счет-фактура направляется на Портал не ранее 22.01.2019 и не позднее 20.02.2019.

Обоснование. При реализации товаров, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, вычет сумм налога на добавленную стоимость по которым производится в полном объеме в соответствии с подп.27.5 п.27 ст.133 НК, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам, определенным частями десятой и одиннадцатой подп.1.44 п.1 ст.118 НК, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость;

2) при реализации экспортируемых транспортных услуг, обороты по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 % в соответствии с подп.1.5 п.1 ст.122 НК.

Пример Оказаны экспортируемые транспортные услуги по перевозке груза белорусского заказчика из Минска в Брянск. Имеются подтверждающие ставку 0 % документы. День оказания услуг (дата получения груза грузополучателем в соответствии с п.16 ст.121 НК) - 24.01.2019. Электронный счет-фактура направляется на Портал не позднее 20.02.2019;

3) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам иностранных государств.

При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 %, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам, определенным п.5 ст.123 НК, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость.

Пример Товары отгружены на экспорт в январе 2019 г. Подтверждающие вывоз документы получены 16.04.2019.

Вывод. Решено отразить в декларации оборот с нулевой ставкой НДС в марте. Дата совершения операции - 31.03.2019. Электронный счет-фактура направляется на Портал не позднее 22.04.2019 (20 апреля - суббота).

Обоснование. При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость:

• либо того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения;

• либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение (подп.5.2 п.5 ст.123 НК).

Пример Товары отгружены на экспорт в январе 2019 г., 181-й день истекает в июле. Подтверждающие вывоз документы не получены.

Вывод. Электронный счет-фактура направляется на Портал не позднее 20.08.2019 (если отчетный период - месяц) или не позднее 21.10.2019 (если отчетный период - квартал) (20 октября - воскресенье). Дата совершения операции - 31.07.2019 или 30.09.2019 соответственно.

Обоснование. При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются без применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, в котором истек установленный срок (подп.5.3 п.5 ст.123 НК).

Пример Продукты переработки давальческого сырья нерезидента вывезены в Российскую Федерацию в декабре 2018 г. Заявление о ввозе и уплате косвенных налогов поступило 25.01.2019. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал. Электронный счет-фактура направляется на Портал не позднее 22.04.2019 (20 апреля - суббота).

Пример Для резидента Польши выполнен ремонт оборудования. Для ремонта оборудование было привезено на территорию Республики Беларусь. Исходя из подп.1.2 п.1 ст.117 НК местом реализации таких работ является территория Республики Беларусь, в связи с чем должен быть исчислен НДС. Акт выполненных работ составлен и подписан заказчиком 28.02.2019.

Вывод. Поскольку иное не установлено в договоре, день оказания услуг (дата совершения операции) - 28.02.2019 (п.6 ст.121 НК). Срок направления ЭСЧФ на Портал - не позднее 20.03.2019.

Обоснование. При реализации товаров, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, вычет сумм налога на добавленную стоимость по которым производится в полном объеме в соответствии с подп.27.7 и 27.8 п.27 ст.133 НК, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам, определенным соответственно частью пятой подп.27.7, частями седьмой - девятой подп.27.8 п.27 ст.133 НК, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость;

4) при реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав:

- коллегии адвокатов;

- адвокатским бюро;

- Белорусской нотариальной палате и ее организационным структурам;

- Национальному банку Республики Беларусь и его структурным подразделениям;

5) при реализации работ (услуг), имущественных прав покупателям, с которыми имеется письменное согласие о том, что электронные счета-фактуры по приобретенным ими работам (услугам), имущественным правам не выставляются в их адрес.

К таким покупателям относятся:

• индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• организации и (или) индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

• крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаемые от налога на добавленную стоимость согласно п.1 ст.384 НК, в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Пример Организация продает индивидуальному предпринимателю товары и выполняет для него работы. В договоре имеется указание, что ЭСЧФ предпринимателю не направляется. Товары отгружены 27.03.2019, работы выполнены 28.03.2019. Срок направления ЭСЧФ по товарам предпринимателю - 10.04.2019, срок направления ЭСЧФ на Портал по работам - 22.04.2019 (20 апреля - суббота);

6) при реализации услуг заказчика (застройщика) в случаях, когда вознаграждение, определяемое в виде разницы между суммой средств с учетом налога на добавленную стоимость, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в том числе с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом налога на добавленную стоимость по строительству объекта, приходящихся на долю третьего лица (в том числе дольщика), отсутствует, а налоговая база заказчика (застройщика) определяется как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом налога на добавленную стоимость, и рассчитанная пропорционально доле участия третьего лица (в том числе дольщика) в строительстве объекта.

Пример Вознаграждение заказчика в виде разницы отсутствует, согласно проектно-сметной документации (ПСД) составляет 12 000 руб., НДС равен 2 000 руб. Электронный счет-фактура направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день оказания услуг заказчика, определенный в соответствии со ст.121 НК;

7) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав покупателям (заказчикам) и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.114 НК при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, заключенных с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и реализующими товары (работы, услуги), имущественные права на территории Республики Беларусь на основе таких договоров.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ст.114 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

Электронный счет-фактура создается по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и направляется плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с п.29 ст.121 НК.

Эти положения подлежат применению также плательщиками, указанными в п.4 ст.114 НК.

Пример Белорусский комиссионер передает белорусскому покупателю права на объект авторского права, принадлежащие иностранной организации - резиденту Франции (комитенту). Дата передачи прав, оформленная первичным учетным документом, - 12.04.2019, дата оплаты на счет комиссионера - 02.05.2019, дата перечисления оплаты иностранному комитенту - 03.05.2019. Дата совершения операции - 12.04.2019. Электронный счет-фактура создается не ранее 12.04.2019 и не позднее 20.05.2019;

8) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям - физическим лицам Республики Беларусь, не выступающим индивидуальными предпринимателями на момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением:

- товаров (работ, услуг), имущественных прав, при приобретении которых указанное в абзаце 1 части первой подп.8.8 п.8 ст.131 НК физическое лицо Республики Беларусь выступало в качестве подотчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о выставлении электронного счета-фактуры в его адрес согласно п.6 ст.131 НК;

- товаров, по которым продавцом исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п.5 ст.128 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. из абз.1 ч.1 подп.8.8 п.8 ст.131 НК слова «Республики Беларусь» исключены Законом № 72-З. Комментарий см. здесь.

По товарам (работам, услугам), имущественным правам, указанным в части первой подп.8.8 п.8 ст.131 НК, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Пример В январе работникам подарили подарки, продали спецодежду при увольнении, оказали услуги населению. Итоговый ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20.02.2019 (не позднее 22.04.2019 (20 апреля - суббота), если отчетный период календарный квартал). Дата совершения операции - 31.01.2019 и 31.03.2019 соответственно;

9) при реализации физическим лицам Республики Беларусь, не выступающим индивидуальными предпринимателями, товаров, по которым исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с особенностями, установленными п.5 ст.128 НК, за исключением товаров, при приобретении которых указанное физическое лицо выступало в качестве подотчетного лица покупателя и покупателем заявлено требование о выставлении электронного счета-фактуры в его адрес согласно п.6 ст.128 НК (подп.8.8 п.8 ст.131 НК).

По товарам, указанным в части первой подп.8.8 п.8 ст.131 НК, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Пример В январе в розницу проданы товары населению. Налог на добавленную стоимость исчислен по расчетной ставке. Итоговый ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20.02.2019 (если отчетный период месяц) или не позднее 22.04.2019 (20 апреля - суббота) (если отчетный период квартал). Дата совершения операции - 31.01.2019 и 31.03.2019 соответственно;

10) при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п.4 ст.120 НК.

Справочно Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению): • за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; • в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров; • в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. Налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту; • в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (п.4 ст.120 НК).

Исходя из подп.13.2 п.13 ст.131 НК допускается направление такого дополнительного электронного счета-фактуры в целом за месяц в отношении всех покупателей.

Пример В январе 2019 г. продавец получил от покупателя А. штраф, от покупателя Б. пеню за нарушение сроков оплаты, установленных договорами. Согласно учетной политике данные суммы облагаются НДС в момент получения. За январь на эти суммы можно создать один дополнительный ЭСЧФ, дата совершения операции - 31.01.2019. Срок направления ЭСЧФ на Портал - не позднее 20.02.2019.

Обратите внимание! Чтобы ЭСЧФ ушел на Портал, а не в личный кабинет контрагента, не нужно заполнять строку 17 ЭСЧФ «УНП».

Таможенный НДС

Электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося покупателем, создается и направляется на Портал при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза.

Электронный счет-фактура создается и направляется на Портал:

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий: произведена уплата суммы налога на добавленную стоимость и представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата налога на добавленную стоимость, если она произведена после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация на товары, если она представлена после уплаты налога на добавленную стоимость и выпуска товаров в соответствии заявленной таможенной процедурой (подп.9.3 п.9 ст.131 НК).

Пример 1 24.01.2019 уплачен НДС при ввозе товаров, представлена декларация на товары, 30.01.2019 товары выпущены таможенным органом. Срок выставления ЭСЧФ - не позднее 20.02.2019. Дата совершения операции - 24.01.2019.

Пример 2 Товары выпущены в январе 2019 г., НДС в соответствии с законодательством уплачивается частями. Дата уплаты НДС - 12.02.2019. Срок выставления ЭСЧФ - не позднее 20.03.2019. Дата совершения операции - 12.02.2019.

Пример 3 24.01.2019 уплачен НДС при ввозе скоропортящихся товаров, 30.01.2019 товары выпущены таможенным органом, декларация на товары представлена 07.02.2019. Срок выставления ЭСЧФ - не позднее 20.03.2019. Дата совершения операции - 24.01.2019.

Справочно В строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (в таком случае плательщик должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет» указать дату наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету), либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету, - в случае ограничения права на вычет в течение установленного законодательством периода (в таком случае плательщик не осуществляет управление вычетами с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет») (п.43 Инструкции и о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15)).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с п.8 ст.132 НК (абз.2 ч.1 п.43 Инструкции № 15). Комментарий см. здесь.

Исходя из Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151 «Об изменении указов президента Республики Беларусь», с 24.04.2019 установлена отсрочка вычета НДС - 30 дней с даты выпуска товаров.

Пример 1 24.04.2019 уплачен НДС при ввозе товаров, представлена декларация на товары, 30.04.2019 товары выпущены таможенным органом. Срок выставления ЭСЧФ - не позднее 20.05.2019. Дата совершения операции: или 30.04.2019, или последний день отчетного периода, в котором будет принят к вычету НДС с учетом отсрочки 30 дней.

Пример 2 Дата выпуска товаров 30.04.2019, НДС в соответствии с законодательством уплачивается частями. Дата уплаты НДС - 02.05.2019. Срок выставления ЭСЧФ - не позднее 20.06.2019. Дата совершения операции: или 30.04.2019, или последний день отчетного периода, в котором будет принят к вычету НДС с учетом отсрочки 30 дней.

Пример 3 24.04.2019 уплачен НДС при ввозе скоропортящихся товаров, 30.04.2019 товары выпущены таможенным органом, декларация на товары представлена 07.05.2019. Срок выставления ЭСЧФ - не позднее 20.06.2019. Дата совершения операции: или 30.04.2019, или последний день отчетного периода, в котором будет принят к вычету НДС с учетом отсрочки 30 дней.

Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров из ЕАЭС

Электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося покупателем, создается и направляется на Портал при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза.

Электронный счет-фактура направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий:

• произведена уплата (зачет) налога на добавленную стоимость в установленный законодательством срок;

• представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь (далее - заявление о ввозе товаров).

При уплате (зачете) налога на добавленную стоимость с нарушением установленного законодательством срока электронный счет-фактура создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выполнены в совокупности следующие условия:

• произведена окончательная уплата (зачет) причитающейся суммы налога на добавленную стоимость;

• представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров (подп.9.2 п.9 ст.131 НК).

Справочно В строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством - в случае уплаты в бюджет суммы НДС с нарушением установленных сроков при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п.42 Инструкции № 15).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует либо дате принятия на учет ввезенных товаров, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором товары приняты на учет, либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с п.7 ст.132 НК (абз.2 ч.1 п.42 Инструкции № 15). Комментарий см. здесь.

Пример 1 Товары, ввезенные из России, приняты на учет в январе 2019 г., НДС при ввозе уплачен 14.02.2019, заявление о ввозе представлено в налоговый орган 15.02.2019. Срок выставления ЭСЧФ - не позднее 20.02.2019. Дата совершения операции - 31.01.2019.

Пример 2 Товары, ввезенные из России, приняты на учет в январе 2019 г., НДС при ввозе уплачен 25.02.2019, заявление о ввозе представлено в налоговый орган 26.02.2019. Срок выставления ЭСЧФ - не позднее 20.03.2019. Дата совершения операции - последний день отчетного периода, в котором имеется право на вычет НДС.

Пример 3 Товары, ввезенные из России, приняты на учет в январе 2019 г. Налог на добавленную стоимость при ввозе уплачен тремя платежами: 15.02.2019, 25.02.2019, 01.03.2019. Заявление о ввозе представлено в налоговый орган 01.03.2019. Срок выставления ЭСЧФ - не позднее 20.04.2019. Дата совершения операции - последний день отчетного периода, в котором имеется право на вычет НДС.

Налог на добавленную стоимость при приобретении объектов на территории Республики Беларусь и иностранных организаций-неплательщиков

Электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося покупателем, создается и направляется на Портал при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.114 НК.

Электронный счет-фактура создается по каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав и направляется плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с п.29 ст.121 НК наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь.

Справочно При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и исчислении суммы НДС в соответствии со ст.114 НК в ЭСЧФ, если иное не установлено ч.5 п.40 Инструкции № 15, в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов в соответствии с положениями п.29 ст.121 НК (абз.1 и 2 ч.1 п.40 Инструкции № 15).

Пример Иностранной организации поступила оплата за рекламные услуги 25.01.2019. Дата совершения операции - 25.01.2019. Срок направления ЭСЧФ на Портал - не позднее 20.02.2019 (в том числе если отчетным периодом по НДС избран календарный квартал).

16.07.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»