Материал помещен в архив

СРОКИ ВЫСТАВЛЕНИЯ ЭСЧФ В 2017 ГОДУ: 25 СИТУАЦИЙ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

О сроках создания ЭСЧФ речь идет в ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Эта статья претерпела изменения с 1 января 2017 г.

Общий срок выставления ЭСЧФ

Общий срок выставления ЭСЧФ изменен: перенесен с 5-го на 10-е число месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) ЭСЧФ (п.5 ст.106¹ НК).

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено п.5 ст.106¹ НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29).

…при отгрузке товаров на территории Республики Беларусь

Ситуация 1 Организация отгрузила товары на территории Республики Беларусь 31.01.2017. Дата начала транспортировки товаров - 01.02.2017.

Днем отгрузки товаров признается:

1) дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

2) дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (п.1 ст.100 НК).

Таким образом, если организация не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не несет затрат по их доставке (транспортировке), датой отгрузки товаров признается 31.01.2017. Электронный счет-фактура создается не ранее 31.01.2017 и не позднее 10.02.2017.

Если организация осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо несет затраты по их доставке (транспортировке), днем отгрузки товаров в рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой может быть или 31.01.2017 (дата отпуска товаров), или 01.02.2017 (дата начала транспортировки товаров). В первом случае ЭСЧФ выставляется не ранее 31.01.2017 и не позднее 10.02.2017, во втором случае - не ранее 01.02.2017 и не позднее 10.03.2017.

... при применении УС Н без ведения бухучета

Ситуация 2 Организация применяет упрощенную систему налогообложения и не ведет бухгалтерский учет. Товары отгружены на территории Республики Беларусь 17.01.2017. 60-й день с даты отгрузки товаров приходится на март 2017 г. Оплата товаров поступила: 1) в декабре 2016 г.; 2) 02.02.2017.

Организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п.1 ст.291 НК, и индивидуальные предприниматели момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (часть первая п.1 ст.92¹ НК).

В первом случае ЭСЧФ выставляется не ранее 17.01.2017 и не позднее 10.02.2017. Во втором случае - не ранее 02.02.2017 и не позднее 10.02.2017.

…при выполнении работ, оказании услуг

Ситуация 3 Организация выполнила работы по ремонту оборудования. Акт составлен 25.01.2017, подписан заказчиком: 1) 30.01.2017; 2) 15.02.2017.

Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (часть третья п.1 ст.100 НК).

Таким образом, в первом случае днем выполнения работ будет 30.01.2017, ЭСЧФ выставляется не ранее 30.01.2017 и не позднее 10.02.2017, во втором случае - 15.02.2017, ЭСЧФ выставляется не ранее 15.02.2017 и не позднее 10.03.2017.

…при оказании услуг (выполнении работ) на постоянной (непрерывной) основе

Ситуация 4 Организация оказала консультационные услуги, относящиеся к непрерывным (абонентское обслуживание). Акт за январь 2017 г. составлен 31.01.2017, подписан заказчиком: 1) 31.01.2017; 2) 07.02.2017.

Днем выполнения работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признается последний день месяца выполнения таких работ (оказания таких услуг), если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги).

Для целей ст.100 и 107 НК работами (услугами), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признаются работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основе долгосрочного договора (контракта), заключаемого на срок более 3 месяцев, при условии, что заказчик работ (услуг) может использовать их результаты в своей деятельности в том месяце, в котором выполнены работы (оказаны услуги) (части четвертая, пятая п.1 ст.100 НК).

И в первом, и во втором случаях днем оказания консультационных услуг признается 31.01.2017. Электронный счет-фактура выставляется не ранее 31.01.2017 и не позднее 10.02.2017.

…при передаче имущественных прав

Ситуация 5 Заключен договор на передачу имущественных прав на объект интеллектуальной собственности. Оплата производится ежемесячно, не позднее 10-го числа следующего месяца. За январь оплата поступила: 1) 31.01.2017; 2) 07.02.2017; 3) 21.02.2017.

Днем передачи имущественных прав признается дата наступления права на получение платы в соответствии с договором (часть шестая п.1 ст.100 НК).

1. Днем передачи имущественных прав является 31.01.2017. Электронный счет-фактура выставляется не ранее 31.01.2017 и не позднее 10.02.2017.

2. Днем передачи имущественных прав является 07.02.2017. Электронный счет-фактура выставляется не ранее 07.02.2017 и не позднее 10.03.2017.

3. Днем передачи имущественных прав является 10.02.2017. Электронный счет-фактура выставляется не ранее 10.02.2017 и не позднее 10.03.2017.

…при реализации через посредника

Ситуация 6 Учетной политикой комитента установлено, что днем отгрузки товаров признается день отгрузки товаров комитентом комиссионеру. Товары отгружены комиссионеру 30.01.2017, комиссионером покупателю - 23.02.2017.

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признаются дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу либо дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй п.1 ст.100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть седьмая п.1 ст.100 НК).

Электронный счет-фактура выставляется комитентом не ранее 30.01.2017 и не позднее 10.02.2017.

Ситуация 7 Учетной политикой комитента установлено, что днем отгрузки товаров признается день отгрузки товаров комиссионером покупателю. Товары отгружены комиссионеру 30.01.2017, комиссионером покупателям - в феврале 2017 г. Отчет комиссионера по отгрузкам товаров за февраль 2017 г. поступил комитенту 01.03.2017.

Комитент не может определить момент фактической реализации отгруженных им товаров до момента получения отчета комиссионера об отгруженных (реализованных) покупателям товаров, поэтому комитент не позднее 2 рабочих дней со дня принятия отчета комиссионера обязан выставить ЭСЧФ комиссионеру в отношении товаров, отгруженных (реализованных) комиссионером покупателям.

В случае если в течение месяца совершалось множество отгрузок товаров как в адрес комиссионера, так и комиссионером в адрес покупателей, то на основании отчета комиссионера за месяц допускается составление комитентом одного ЭСЧФ по всем товарам, отгруженным комиссионером покупателям за отчетный месяц. В таком случае в ЭСЧФ комитента в строке 3 «Дата совершения операции» указывается последнее число месяца, в котором комиссионер отгрузил товары покупателям, а в строке 30 комитент указывает номер и дату договора (контракта), заключенного с комиссионером, на основании которого поставляются товары, а также указываются документы, подтверждающие отгрузку товаров комитентом в адрес комиссионера, в качестве которых могут быть товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 (товарная накладная формы ТН-2) или отчет комиссионера (часть шестая п.4 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.08.2016 № 2-1-10/01560 «О порядке выставления ЭСЧФ при реализации товаров в рамках договора комиссии»).

Электронный счет-фактура выставляется комитентом не позднее 03.03.2017.

…при реализации строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ

Ситуация 8 Подрядчик выполнил строительные работы в январе 2017 г. Генподрядчик подписал акт: 1) 06.02.2017; 2) 10.03.2017.

Днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ (п.7 ст.100 НК).

1. Днем выполнения работ признается 31.01.2017. Электронный счет-фактура выставляется не ранее 31.01.2017 и не позднее 10.02.2017.

2. Днем выполнения работ признается 10.03.2017. Электронный счет-фактура выставляется не ранее 10.03.2017 и не позднее 10.04.2017.

…при оказании услуг связи

Ситуация 9 Организация оказала услуги связи абоненту - юридическому лицу в январе 2017 г.

Днем оказания услуг связи признается последний день месяца предоставления услуг связи (п.10 ст.100 НК).

Электронный счет-фактура выставляется не ранее 31.01.2017 и не позднее 10.02.2017.

…при сдаче объекта в аренду (лизинг)

Ситуация 10 В договоре аренды сумма арендной платы установлена за календарный месяц. Согласно договору за январь арендная плата вносится не позднее 15.01.2017.

Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю).

В случае если договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды и день завершения срока аренды, приходящийся на последний месяц установленного договором срока аренды (если срок аренды завершается не в последний день последнего месяца срока аренды) (п.11 ст.100 НК).

Электронный счет-фактура на арендную плату за январь 2017 г. должен быть выставлен не ранее 31.01.2017 и не позднее 10.02.2017.

…при передаче имущества в безвозмездное пользование

Ситуация 11 Ссудополучатель согласно договору безвозмездного пользования возмещает ссудодателю стоимость уборки помещения за каждый месяц. Уборка производится собственными силами ссудодателя. Возмещение стоимости уборки за январь 2017 г. должно быть перечислено не позднее 15.02.2017.

Моментом фактической реализации при передаче имущества в безвозмездное пользование признается последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (п.20 ст.100 НК).

Электронный счет-фактура выставляется не ранее 31.01.2017 и не позднее 10.02.2017.

Срок выставления ЭСЧФ при экспорте товаров и продуктов переработки давальческого сырья

При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 %, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам, определенным частями восьмой-десятой п.2 ст.102 НК, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (часть пятая п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - постановление № 2). Комментарий см. здесь.

Ситуация 12 Товары (либо продукты переработки давальческого сырья) вывезены в Российскую Федерацию в декабре 2016 г. Заявление о ввозе и уплате косвенных налогов: 1) поступило 25.01.2017; 2) не поступило в 2017 году. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал.

При наличии документов, подтверждающих вывоз товаров, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, срок предоставления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение.

При отсутствии документов, подтверждающих вывоз товаров, до представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, в котором истек установленный (180-дневный) срок (части девятая, десятая п.2 ст.102 НК).

1. Электронный счет-фактура выставляется не позднее 10.04.2017.

2. Электронный счет-фактура выставляется не позднее 10.07.2017.

Срок выставления ЭСЧФ при реализации не облагаемых НДС объектов

При реализации товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налога на добавленную стоимость), вычет сумм налога на добавленную стоимость по которым производится в полном объеме в соответствии с положениями подп.23.4, 23.6, 23.7 п.23 ст.107 НК, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам (дням), определенным частями пятой-седьмой подп.1.44 п.1 ст.94, частью пятой подп.23.6, частями шестой-восьмой подп.23.7 п.23 ст.107 НК, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением определенного срока (часть шестая п.5 ст.106¹ НК).

Речь идет о:

• товарах, реализованных иностранным покупателям (в том числе физлицам) с мест хранения (выставок-ярмарок) за рубежом;

• товарах собственного производства, реализованных белорусскому покупателю для их последующей передачи в международный лизинг за пределы Республики Беларусь с правом выкупа.

Справочно Срок создания ЭСЧФ при оказании экспортируемых транспортных услуг или иных услуг (работ), в отношении которых применяется ставка НДС 0 %, - общеустановленный (не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем оказания услуг, выполнения работ).

Если выставить ЭСЧФ в общий срок невозможно

В случае если по истечении срока, установленного частью второй п.5 ст.106¹ НК, не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в части второй п.5 ст.106¹ НК, либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, то электронный счет-фактура выставляется (направляется) не позднее 2 рабочих дней соответственно с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в части второй п.5 ст.106¹ НК. При этом в таком электронном счете-фактуре в качестве даты совершения операции указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая в соответствии с пп.1 и 2 ст.92¹ и ст.100 НК (часть третья п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал см. подп.2.4 п.2 Указа № 29.

...при применении УСН без ведения бухучета

Ситуация 13 Организация применяет упрощенную систему налогообложения и не ведет бухгалтерский учет. Товары отгружены на территории Республики Беларусь 17.01.2017. 60-й день с даты отгрузки товаров приходится на март 2017 г. Оплата товаров поступила: 1) 13.02.2017; 2) в августе 2017 г.

В первом случае ЭСЧФ выставляется в течение 2 рабочих дней с 13.02.2017, то есть не позднее 15.02.2017, во втором случае - не позднее 2 рабочих дней с 60-го дня с момента отгрузки товаров, то есть не позднее 22.03.2017 (60-й день - 20.03.2017 с учетом переноса выходного дня).

…при выполнении работ, оказании услуг

Ситуация 14 Организация выполнила работы по ремонту оборудования. Акт составлен 25.01.2017, подписан заказчиком 28.02.2017.

При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (часть третья п.1 ст.100 НК).

Таким образом, днем выполнения работ является 25.01.2017. Поскольку ЭСЧФ не позднее 10.02.2017 выставить невозможно, ЭСЧФ выставляется не позднее 22.02.2017 - 2 рабочих дней с 20.02.2017, когда появились сведения о моменте фактической реализации.

…при выполнении работ, оказании услуг на постоянной (непрерывной) основе

Ситуация 15 Организация оказала консультационные услуги, относящиеся к непрерывным (абонентское обслуживание). Акт за январь 2017 г. составлен 31.01.2017, подписан заказчиком 16.02.2017.

Днем выполнения работ (оказания услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, признается последний день месяца выполнения таких работ (оказания таких услуг), если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги) (часть четвертая п.1 ст.100 НК).

Днем оказания консультационных услуг признается 31.01.2017. Электронный счет-фактура создается не ранее 31.01.2017 и не позднее 10.02.2017. Поскольку не позднее 10.02.2017 он не может быть выставлен, ЭСЧФ выставляется не позднее 20.02.2017 - 2 рабочих дней с 16.02.2017, когда появились сведения о моменте фактической реализации.

…при реализации строительных работ

Ситуация 16 Подрядчик выполнил строительные работы в январе 2017 г. Генподрядчик подписал акт 06.02.2017. Акт получен подрядчиком 13.02.2017.

Днем выполнения работ признается 31.01.2017. Электронный счет-фактура создается не ранее 31.01.2017 и не позднее 10.02.2017. Поскольку не позднее этого срока он не может быть выставлен, ЭСЧФ выставляется не позднее 15.02.2017 - 2 рабочих дней с 13.02.2017 (когда получен первичный учетный документ, подтверждающий момент фактической реализации).

…при реализации через посредника

Ситуация 17 Учетной политикой комитента установлено, что днем отгрузки товаров признается день отгрузки товаров комиссионером покупателю. Товары отгружены комиссионеру 30.01.2017, комиссионером покупателю - 23.02.2017. Отчет комиссионера по отгрузкам за февраль 2017 г. получен комитентом 13.03.2017.

Обратите внимание! С 1 апреля 2017 г. применяется норма части второй п.44 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, согласно которой в случае невозможности определения на дату отгрузки (передачи) объектов комитентом комиссионеру момента фактической реализации объектов ЭСЧФ выставляется комитентом комиссионеру не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение момента фактической реализации объектов на основании отчета комиссионера за отчетный месяц (неделю, декаду или иной промежуток времени (в пределах календарного месяца), согласованный между комитентом и комиссионером) с указанием в строке 3 «Дата совершения операции» даты наступления момента фактической реализации объектов, определяемой в соответствии с законодательством.

Электронный счет-фактура выставляется комитентом не позднее 15.03.2017 - 2 рабочих дней с 13.03.2017.

…при возмещении стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (лизингом)

Ситуация 18 Арендатор возмещает арендодателю сверх суммы арендной платы стоимость приобретенных арендодателем коммунальных услуг. Электронный счет-фактура от коммунальной службы по услугам за январь 2017 г. получен арендодателем 09.02.2017, первичный учетный документ от коммунальной службы поступил 14.02.2017. Арендодатель представил первичный учетный документ арендатору 15.02.2017.

Выделение арендодателем (лизингодателем) арендатору (лизингополучателю), а также арендатором (лизингополучателем) арендодателю (лизингодателю) сумм налога на добавленную стоимость при предъявлении к возмещению стоимости работ (услуг) в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК производится при указании соответственно арендодателю (лизингодателю), а также арендатору (лизингополучателю) этих сумм налога на добавленную стоимость продавцами таких работ (услуг) в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах (часть первая п.7¹ ст.105 НК).

Поскольку в строке 30 ЭСЧФ необходимо указать реквизиты первичного учетного документа, оформленного арендодателем арендатору, исходя из разъяснений МНС срок выставления ЭСЧФ в данной ситуации - не позднее 2 рабочих дней с 15.02.2017, то есть не позднее 17.02.2017.

Срок выставления ЭСЧФ при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в абзаце 2 части четвертой п.8 ст.106¹ НК, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями п.5 ст.100 НК (часть четвертая п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, см. абзац 3 подп.2.4 п.2 Указа № 29.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй п.5 ст.100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.5 ст.100 НК).

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями признается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним. Данное положение применяется и плательщиками, указанными в п.4 ст.92 НК (часть вторая п.5 ст.100 НК).

Ситуация 19 Иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, оплачены рекламные услуги 27.01.2017.

Срок выставления ЭСЧФ - 27.01.2017. Исходя из разъяснений МНС, при невозможности выставления ЭСЧФ в указанный срок применяется срок в 2 рабочих дня, установленный в п.5 ст.106¹ НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал см. подп.2.4 п.2 Указа № 29.

Срок выставления ЭСЧФ при ввозе товаров

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза ЭСЧФ создается в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм налога на добавленную стоимость частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость (п.6 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь см. абзац 2 подп.2.4 п.2 Указа № 29.

Данный срок по сравнению с 2016 годом не изменился.

Ситуация 20 Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет в январе 2017 г. В срок не позднее 20.02.2017 уплачен НДС при ввозе товаров, представлены в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также часть II налоговой декларации по НДС.

Электронный счет-фактура выставляется не ранее дня, на который имеется два свершившихся факта - уплата НДС и представление заявления, и не позднее 20.02.2017.

Ситуация 21 Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет в январе 2017 г. В срок не позднее 20.02.2017 в налоговый орган представлены заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также часть II налоговой декларации по НДС. Налог на добавленную стоимость уплачен 24.02.2017.

Электронный счет-фактура выставляется 24.02.2017. Исходя из разъяснений МНС, при невозможности выставления ЭСЧФ в указанный срок применяется срок в 2 рабочих дня, установленный частью третьей п.5 ст.106¹ НК.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, ЭСЧФ создается в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При уплате (зачете) сумм налога на добавленную стоимость частями после 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость (абзац 3 п.6 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь см. абзац 2 подп.2.4 п.2 Указа № 29.

Ситуация 22 Товары, ввезенные из Республики Польша для продажи в неизменном виде, выпущены таможенным органом в январе 2017 г. Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров уплачен в январе 2017 г.

Электронный счет-фактура выставляется не ранее дня, на который имеется два свершившихся факта - уплата НДС и выпуск товаров, и не позднее 10.02.2017.

Срок выставления ЭСЧФ при реализации объектов физическим лицам

В отношении товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, в том числе по расчетной ставке НДС, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (часть вторая п.8 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал в случаях, не требующих в соответствии со ст.1061 НК их выставления покупателю (получателю), см. подп.2.4 п.2 Указа № 29.

Данный срок остался неизменным по сравнению с 2016 годом.

Ситуация 23 Организация в январе 2017 г. вручала работникам подарки (товары) к Рождеству. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.

Электронный счет-фактура выставляется за январь не позднее 06.02.2017 (05.02.2017 - воскресенье).

Ситуация 24 Организация розничной торговли в качестве отчетного периода избрала календарный месяц.

Первый итоговый ЭСЧФ за март 2017 г. выставляется не позднее 05.04.2017.

Вместе с тем письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.10.2016 № 2-1-10/01968 «О выставлении ЭСЧФ» установлена возможность применения иного срока: при отсутствии к 5-му числу месяца, следующего за отчетным периодом, необходимых документов для создания и направления ЭСЧФ на Портал в отношении оборотов по реализации, облагаемых по «расчетной» ставке НДС, организация розничной торговли выставляет ЭСЧФ не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение возможности создания ЭСЧФ, то есть не позднее 2 рабочих дней со дня составления расчета налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам по форме согласно приложению 34 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (ситуация 1).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой расчета налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам согласно приложению 27 к постановлению № 2.

Срок выставления ЭСЧФ в случае недоступности Портала

В случае невозможности выставления (направления) электронных счетов-фактур в связи с недоступностью Портала (в том числе из-за отсутствия электропитания и (или) выхода из строя оборудования (его части)), недостаточностью ресурсов Портала, недоступностью и (или) отсутствием каналов связи с Порталом, включая недостаточность ширины каналов связи с Порталом, плательщик обязан не позднее 5 рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала выставить (направить) электронный счет-фактуру в соответствии с требованиями ст.106¹ НК (п.20 ст.106¹ НК).

Информация о периоде неработоспособности Портала будет размещаться на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (www.nalog.gov.by) и непосредственно на Портале (www.vat.gov.by) (часть вторая п.2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2016 № 2-1-9/02509 «О применении электронных счетов-фактур по НДС» (далее - письмо № 2-1-9/02509)).

Ситуация 25 На сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и на Портале 06.02.2017 появилась информация о том, что по техническим причинам Портал недоступен. 10.02.2017 на этих ресурсах появилось уведомление, что 10.02.2017 Портал возобновил свою работу.

Электронные счета-фактуры выставляются не позднее 5 рабочих дней с 10.02.2017, то есть не позднее 17.02.2017.

Ответственность за нарушение сроков выставления ЭСЧФ

Электронный счет-фактура создается плательщиком непосредственно на Портале либо загружается в виде файла XML-формата, подготовленного плательщиком, и является с 01.01.2017 источником сведений об исчисленных и (или) подлежащих вычету суммах налога на добавленную стоимость, представляемых в налоговые органы (п.4 ст.106¹ НК).

Таким образом, плательщики НДС обязаны выставлять (направлять) электронные счета-фактуры, информация из которых с 01.01.2017 является источником сведений об исчисленных и (или) подлежащих вычету суммах НДС.

За непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля либо представление недостоверных сведений предусмотрена административная ответственность по ст.13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - КоАП).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. следует руководствоваться ст.14.6 КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Комментарии см. здесь.

Справочно Непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем (ст.13.8 КоАП), влечет наложение штрафа в размере 2 базовых величин с увеличением его на одну базовую величину за каждые 3 календарных дня просрочки представления документов и иных сведений, но не более 30 базовых величин. Представление плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, содержащих недостоверные данные, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем, если это повлияло или в обстоятельствах, при которых нарушение совершено, могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства, влечет наложение штрафа в размере от 2 до 30 базовых величин. Не является административным правонарушением, предусмотренным частью 1 ст.13.8 КоАП, непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня, а просрочка представления документов и иных сведений составила не более 1 рабочего дня.

Порядок применения административной ответственности изложен в письме № 2-1-9/02509.

Поводами к началу административного процесса являются заявление физического лица, сообщение должностного лица государственного органа, общественного объединения, иной организации либо непосредственное обнаружение признаков административного правонарушения органом, ведущим административный процесс. Основаниями для начала административного процесса являются достаточные данные, указывающие на признаки административного правонарушения, предусмотренного соответствующей статьей Особенной части КоАП, если при этом отсутствуют обстоятельства, исключающие административный процесс (ст.9.1 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. вышеназванная норма не изменилась и содержится в ст.9.1 ПИКоАП от 06.01.2021 № 92-З. Комментарии см. здесь.

Административная ответственность может быть применена:

• при непосредственном обнаружении налоговым органом признаков административного правонарушения, предусмотренного ст.13.8 КоАП (например, отсутствие выставленного электронного счета-фактуры);

• при сообщении должностного лица организации либо индивидуальным предпринимателем о том, что его контрагент не выставил электронный счет-фактуру, что лишает покупателя права принять к вычету сумму НДС.

Налоговому органу необходимо определить, есть ли основания для начала административного процесса (опросить должностных лиц организаций либо индивидуального предпринимателя, проанализировать имеющиеся сведения в налоговом органе и др.). При наличии достаточных данных, указывающих на признаки административного правонарушения по ст.13.8 КоАП, следует начать административный процесс. При совершении административного правонарушения впервые рекомендовано налоговому органу применять ст.8.2 КоАП (освобождение по малозначительности).

Срок просрочки выставления (направления) электронного счета-фактуры исчисляется:

• с 11 числа месяца с учетом срока выставления (направления) электронного счета-фактуры - не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (данный срок определен с 01.01.2017 - часть вторая п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году ЭСЧФ на Портал см. подп.2.4 п.2 Указа № 29;

• с 3-го рабочего дня, если электронный счет-фактура должен быть выставлен (направлен) не позднее 2 рабочих дней соответственно с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть третья п.5 ст.106¹ НК);

• с 6-го рабочего дня, если электронный счет-фактура должен быть выставлен (направлен) не позднее 5 рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала (п.20 ст.106¹ НК).

Обратите внимание! Письмом № 2-1-9/02509 не установлено, как будет определяться срок просрочки в случае нарушения срока выставления итогового ЭСЧФ при реализации физическим лицам (5-е число месяца, следующего за отчетным периодом), который, во-первых, не увеличился по сравнению с 2016 годом, во-вторых, чрезвычайно мал.

13.07.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»