Сроки выставления (направления) ЭСЧФ в 2021 году

С 1 января 2021 г. плательщики обязаны информировать налоговый орган о совершенных ими сделках, предусмотренных в пп.1 и 2 ст.88 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), путем внесения сведений в электронный счет-фактуру и направления его с использованием Портала независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных цен.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2024 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З. Комментарии см. здесь.

Отменена норма, позволявшая направлять ЭСЧФ на Портал при реализации работ, услуг, имущественных прав без выставления в адрес покупателя при условии наличия письменного согласия контрагента.

Справочно

Порядок выставления (направления на Портал) ЭСЧФ по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и в иных случаях, установленных законодательством, регулируется ст.131 НК.

Порядок заполнения ЭСЧФ регулируется Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения ЭСЧФ, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15).

Если срок выставления (направления) ЭСЧФ приходится на день, являющийся согласно законодательству выходным и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем), то он переносится на следующий за ним рабочий день (часть седьмая ст.4 НК).

В случае невозможности выставления (направления) ЭСЧФ в связи с недоступностью Портала (в том числе из-за отсутствия электропитания и (или) выхода из строя оборудования (его части) Портала), недостаточностью ресурсов Портала, недоступностью и (или) отсутствием каналов связи с Порталом, включая недостаточность ширины каналов связи с Порталом, выставить (направить) его необходимо не позднее 5 рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала.

Для организаций (филиалов) и ИП, которые реорганизуются (ликвидируются, прекращают деятельность), сроки выставления (направления) ЭСЧФ отличаются от общеустановленных (части первая - третья п.7 ст.131 НК).

При заключении трехстороннего договора, в котором присутствует плательщик, ЭСЧФ выставляется в адрес покупателя (выставление ЭСЧФ в адрес плательщика, не являющегося покупателем по договору, не предусмотрено).

Момент фактической реализации (далее - МФР) определяется согласно ст.121 НК.

Обратите внимание!

За несвоевременное выставление (направление) ЭСЧФ предусмотрена административная ответственность: предупреждение или штраф в размере от 2 до 20 базовых величин (часть 1 ст.13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 марта 2021 г. действует КоАП от 06.01.2021 № 91-З. Следует руководствоваться ст.14.6 нового Кодекса. Комментарий см. здесь.

Сроки выставления ЭСЧФ в адрес покупателя

Основание выставления ЭСЧФ	Получатель	Период выставления ЭСЧФ
		начало (не ранее)	окончание (не позднее)
Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь. Исчисление НДС «по отгрузке»	Покупатель - организация и (или) индивидуальный предприниматель резидент Республики Беларусь	День отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественный прав	10-е число месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (абзац 2 части первой п.5 ст.131 НК)
Если выставить ЭСЧФ в общий срок невозможно:
не наступил МФР по окончании 10-го числа		День наступления МФР	3-й рабочий день со дня наступления МФР, получения сведений или ПУД (абзац 1 части второй п.5 ст.131 НК)
не получены по окончании 10-го числа подтверждающие наступление МФР сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы (далее - ПУД)		День получения сведений или ПУД	3-й рабочий день со дня получения сведений или ПУД (абзац 2 части второй п.5 ст.131 НК)
Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь. Исчисление НДС «по оплате»	Покупатель - организация и (или) индивидуальный предприниматель резидент Республики Беларусь	День отгрузки (в случае получения предоплаты), день наступления МФР	10-е число месяца, следующего за месяцем наступления МФР (абзац 3 части первой п.5 ст.131 НК)
		Справочно Момент фактической реализации - поступление оплаты, прекращение обязательств договором перевода долга (уступки права требования), истечение 60 дней с даты отгрузки (при отсутствии оплаты)
Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь	Покупатель - организация и (или) индивидуальный предприниматель резидент Республики Беларусь через подотчетное лицо	День получения требования о выставлении ЭСЧФ	10-е число месяца, следующего за месяцем, в котором получено требование о выставлении ЭСЧФ
		Справочно Требование должно быть заявлено в 30-дневный срок со дня выписки первичного учетного документа (часть третья п.6 ст.131 НК)
	Покупатель - организация и (или) индивидуальный предприниматель резидент Республики Беларусь в стадии ликвидации (реорганизации, прекращения деятельности)	День отгрузки, день наступления МФР, день получения требования о выставлении ЭСЧФ (в зависимости от случая выставления ЭСЧФ)	День, предшествующий дате ликвидации (реорганизации, прекращения деятельности) покупателя, указанной в требовании о выставлении ЭСЧФ (часть четвертая п.7 ст.131 НК)
		Справочно Если ЭСЧФ не получены до принятия решения о ликвидации (реорганизации, прекращении деятельности), покупатель обязан заявить в произвольной форме требование о выставлении продавцом ЭСЧФ с указанием в нем даты ликвидации (реорганизации, прекращения деятельности)
Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь организацией, реорганизуемой в форме слияния, присоединения, разделения	Покупатель - организация Республики Беларусь, являющаяся правопреемником	День отгрузки, день наступления МФР, день получения требования о выставлении ЭСЧФ (в зависимости от случая выставления ЭСЧФ)	День, предшествующий дате реорганизации (часть первая п.7 ст.131 НК)
Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь ликвидируемой организацией (прекращающим деятельность ИП)	Покупатель - организация и (или) индивидуальный предприниматель резидент Республики Беларусь	День отгрузки, день наступления МФР, день получения требования о выставлении ЭСЧФ (в зависимости от случая выставления ЭСЧФ)	Не позднее 10 рабочих дней до дня представления в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности) (часть вторая п.7 ст.131 НК)
Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь ликвидируемым филиалом (филиалом, прекращающим исполнение налоговых обязательств организации)	Покупатель - организация и (или) индивидуальный предприниматель резидент Республики Беларусь (головная организация)	День отгрузки, день наступления МФР, день получения требования о выставлении ЭСЧФ (в зависимости от случая выставления ЭСЧФ)	Не позднее даты ликвидации филиала (прекращения филиалом исполнения налоговых обязательств организации) (часть третья п.7 ст.131 НК)
Возмещение расходов, не признаваемых объектами налогообложения НДС согласно подп.2.12 и (или) 2.20.2 п.2 ст.115 НК	Покупатель - организация и (или) индивидуальный предприниматель резидент Республики Беларусь	День передачи возмещаемых расходов	15-е число месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых расходов (часть третья п.5 ст.131 НК)
		Обратите внимание! Срок установлен с 01.01.2021
Передача налоговых вычетов при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно п.25 ст.133 НК	Покупатель - организация резидент Республики Беларусь (филиалы, головная организация)	День передачи вычетов	15-е число месяца, следующего за месяцем передачи вычетов (часть третья п.5 ст.131 НК)
		Обратите внимание! Срок установлен с 01.01.2021

Обязанность выставления ЭСЧФ на Портал может возникать как у продавцов, так и у покупателей.

Сроки направления ЭСЧФ на Портал

Основание выставления ЭСЧФ	Период выставления ЭСЧФ
Основание выставления ЭСЧФ	начало (не ранее)	окончание (не позднее)
Продавцом направление ЭСЧФ на Портал осуществляется, если происходит:
Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с законодательством (ст.118 НК), кроме операций, вычет НДС по которым производится в полном объеме согласно подп.27.5, 27.7, 27.8 п.27 ст.133 НК (реализация по договорам международного лизинга, а также с мест хранения и выставок-ярмарок за пределами Республики Беларусь)	День наступления МФР	20-е число месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая подп.8.1 п.8 ст.131 НК)
Реализация товаров, освобождаемых от НДС, по которым вычет производится в полном объеме согласно подп.27.5 п.27 ст.133 НК. К данному положению относится реализация товаров собственного производства резидентом Республики Беларусь лизингодателю (резиденту Республики Беларусь), которым данные товары будут переданы по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа при наличии документального подтверждения (подп.1.44 п.1 ст.118 НК)	Выставление ЭСЧФ зависит от отражения оборотов по реализации в налоговой декларации. Учитывается срок на подтверждение вывоза товаров 180 дней со дня отгрузки лизингодателю и даты поступления подтверждающих документов (части десятая, одиннадцатая подп.1.44 п.1 ст.118 НК)	20-е число месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации по НДС (часть вторая подп.8.1 п.8 ст.131 НК)
Реализация товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС, по которым вычет производится в полном объеме согласно подп.27.7, 27.8 п.27 ст.133 НК, в том числе:	Выставление ЭСЧФ зависит от отражения оборотов по реализации в налоговой декларации с учетом наличия необходимых документов
Реализация товаров покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных государств, при документальном подтверждении (подп.27.7 п.27 ст.133 НК). Днем отгрузки товаров признается дата отпуска (отгрузки) товаров плательщика покупателю с мест хранения, с выставки-ярмарки на территории иностранных государств (часть пятая подп.27.7 п.27 ст.133 НК)	День наступления МРФ. Справочно Срок сбора необходимых документов не установлен - оборот отражается в декларации и ЭСЧФ выставляется независимо от их наличия	20-е число месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации по НДС (часть третья подп.8.3 п.8 ст.131 НК). Справочно Отсутствие документов по сроку отражения оборота в декларации влияет на ставку НДС
Реализация товаров покупателям - налогоплательщикам государств -членов ЕАЭС с мест хранения на территории ЕАЭС и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории ЕАЭС, при документальном подтверждении (подп.27.8 п.27 ст.133 НК)	Учитывается срок на подтверждение вывоза товаров 180 дней с даты отпуска (отгрузки) покупателю и даты получения документов (части седьмая - девятая подп.27.8 п.27 ст.133 НК)
Реализация экспортируемых транспортных услуг, облагаемых по ставке НДС 0 % согласно подп.1.5 п.1 ст.122 НК (услуги международных перевозок (включая транзитные), транспортно-экспедиционные услуги по их организации) (п.2 ст.126 НК)	День наступления МФР	20-е число месяца, следующего за месяцем наступления МФР (подп.8.2 п.8 ст.131 НК)
Реализация работ, услуг, имущественных прав налогоплательщикам иностранных государств	День наступления МФР	20-е число месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР (часть первая подп.8.3 п.8 ст.131 НК)
Вывоз товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке НДС 0 %	Последний день отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в декларации по НДС	20-е число месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в декларации по НДС (часть вторая подп.8.3 п.8 ст.131 НК)
	Справочно Срок направления ЭСЧФ на Портал по экспортным операциям связан не с МФР, как при реализации товаров внутри страны, а с моментом отражения экспортной операции в декларации по НДС. При вывозе товаров направление плательщиком ЭСЧФ на Портал осуществляется применительно к срокам, определенным п.5 ст.123 НК (то есть с учетом срока ожидания подтверждения -180 дней) (часть вторая подп.8.3 п.8 ст.131 НК). При наличии документов обороты отражаются в декларации: - того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения либо - того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение. Отсутствие подтверждения вывоза по срокам влияет на ставку НДС (подп.5.3 п.5 ст.123 НК)
Реализация услуг заказчика (застройщика) в случаях, когда вознаграждение отсутствует, а налоговая база определяется как соответствующая стоимость услуг заказчика (застройщика) исходя из объема средств на его содержание по проектно-сметной документации с учетом НДС и доли третьего лица	День наступления МФР	20-е число месяца, следующего за месяцем наступления МФР (подп.8.6 п.8 ст.131 НК)
Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав покупателям по договорам комиссии (поручения, иным аналогичным) с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, при которых НДС исчисляется согласно ст.114 НК (обязанности плательщика НДС исполняет белорусская организация или ИП, являющиеся комиссионером). Справочно Применяется также в отношении иностранных организаций - посредников, участвующих в расчетах (п.4 ст.114 НК)	День отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав	20-е число месяца, следующего за месяцем наступления МФР, определяемого согласно п.29 ст.121 НК (подп.8.7 п.8 ст.131 НК). Справочно Моментом фактической реализации по договорам комиссии (поручения, иным аналогичным) с иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (часть вторая п.29 ст.121 НК). Применяется и к плательщикам, указанным в п.4 ст.114 НК
Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям - физическим лицам Республики Беларусь и других государств, не выступающим ИП (в том числе реализация товаров по расчетной ставке НДС согласно п.5 ст.128 НК). Кроме случаев, когда физическое лицо выступает как подотчетное лицо покупателя и заявлено требование выставления ЭСЧФ	Последний день отчетного периода	20-е число месяца, следующего за отчетным периодом (подп.8.8, 8.9 п.8 ст.131 НК)
	Справочно Выставляется итоговый ЭСЧФ за отчетный период. В строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода (часть первая п.42 Инструкции № 15)
Реализация товаров, (работ, услуг), имущественных прав в адрес: - коллегии адвокатов; - адвокатских бюро; - Белорусской нотариальной палаты и ее организационных структур; - Национального банка Республики Беларусь и его структурных подразделений	День наступления МФР	20-е число месяца, следующего за месяцем наступления МФР (подп.8.4 п.8 ст.131 НК)
Увеличение налоговой базы по НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) согласно п.4 ст.120 НК	День наступления МФР	20-е число месяца, следующего за месяцем наступления МФР (подп.8.10 п.8 ст.131 НК)
Покупателем направление ЭСЧФ на Портал осуществляется, если происходит:
Ввоз товаров, в том числе:
с территории государств, являющихся членами ЕАЭС	День, когда выполнены оба условия: уплата НДС и представление заявления о ввозе после даты постановки товаров на учет	20-е число месяца, следующего за: - месяцем постановки товара на учет при условии, что НДС уплачен (зачтен) и в ИМНС представлено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Справочно Обязательно выполнение указанных условий в совокупности; - месяцем, в котором произведена окончательная оплата (зачет) НДС и в ИМНС представлено заявление о ввозе товаров. Справочно Данная норма применяется в случаях, когда уплата (зачет) НДС произошла с нарушением сроков
с территории государств, являющихся членами ЕАЭС	Обратите внимание! При уплате НДС с нарушением срока датой совершения операции в ЭСЧФ является последний день отчетного периода, в котором НДС подлежит вычету согласно п.7 ст.132 НК (часть первая п.42 Инструкции № 15). В ситуации, когда отчетным периодом по НДС является квартал, последний срок выставления ЭСЧФ может быть ранее даты хозяйственной операции. В таком случае целесообразно указывать в графе 3 ЭСЧФ последнее число месяца, предшествующего месяцу подачи ЭСЧФ
с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС	1. День выпуска товаров, если НДС уплачен и декларация на товары подана в таможенный орган. 2. День уплаты НДС, если уплата произведена после подачи декларации на товары в таможенный орган. 3. День предоставления декларации на товары в таможенный орган, если НДС уплачен до этого времени	20-е число месяца, следующего за: - месяцем выпуска товаров при условии, что НДС уплачен и подана декларация на товары в таможенный орган; - месяцем, в котором произведена уплата НДС, если она произведена после подачи декларации на товары в таможенный орган; - месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация на товары, если она представлена после уплаты НДС (подп.9.3 п.9 ст.131 НК)
Приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчисление НДС согласно ст.114 НК (в том числе комиссионером)	День наступления МФР	20-е число месяца, следующего за месяцем, в котором наступил МФР (подп.9.1 п.9 ст.131 НК)
	Справочно Моментом фактической реализации признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п.29 ст.121 НК). Данное положение применяется также к суммам увеличения налоговой базы согласно п.39 ст.120 НК и к плательщикам, указанным в п.4 ст.114 НК
Электронный счет-фактура направляется на Портал (независимо какой стороной (покупателем или продавцом) является организация):
По сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, указанным в пп.1 и 2 ст.88 НК (анализируемым сделкам), для целей п.1 ст.97 НК		20-е число месяца, следующего за месяцем даты хозяйственной операции из строки 3 ЭСЧФ (п.23¹ ст.131 НК)
	Справочно В случаях, когда создание ЭСЧФ по такой сделке не предусмотрено (в том числе когда оборот по реализации не отражается в налоговой декларации). Электронный счет-фактура создается по каждой сделке. Банкам и небанковским кредитно-финансовым организациям Республики Беларусь при совершении операций, указанных в подп.1.37 п.1 ст.118 НК, разрешено формировать итоговый ЭСЧФ за месяц

28.01.2021

Материал подготовлен экспертом отдела консультаций Правовой платформы «Бизнес-Инфо»