Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

СТОИМОСТЬ УСЛУГ ПО НЕЗАВИСИМОЙ ОЦЕНКЕ ИМУЩЕСТВА, ВНОСИМОГО В УСТАВНЫЙ ФОНД ОРГАНИЗАЦИИ, - ЭТО РАСХОДЫ УЧРЕДИТЕЛЯ

Ситуация Учредитель общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) - физическое лицо вносит неденежный вклад (транспортное средство) в уставный фонд ООО. Данное физическое лицо сотрудником создаваемой организации не будет. Стоимость имущества подтверждена независимой оценкой, проведение которой оплатило ООО, в уставный фонд которого вносится транспортное средство. Куда отнести уплаченную оценщикам сумму: на затраты по производству и реализации или на увеличение стоимости внесенного в устав основного средства?

Стоимость услуг по независимой оценке учитывать при налогообложении прибыли или относить на увеличение стоимости основного средства нельзя.

Указанные расходы должны быть произведены за счет учредителя.

Для обоснования данного ответа обратимся к действующим нормативным документам.

Необходимость и порядок проведения оценки имущества, вносимого в уставный фонд, установлены законодательством

Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования утверждено Декретом Президента РБ от 16.01.2009 № 1 и в настоящее время действует в редакции, утвержденной Декретом Президента РБ от 24.01.2013 № 2 (далее - Положение о регистрации).

Коммерческие организации самостоятельно определяют размеры уставных фондов, за исключением коммерческих организаций, указанных в п.8 Положения о регистрации (п.7 Положения о регистрации).

Справочно Согласно п.8 Положения о регистрации минимальный размер уставного фонда устанавливается в сумме, эквивалентной: • 100 базовым величинам, - для закрытых акционерных обществ; • 400 базовым величинам, - для открытых акционерных обществ.

Объявленный в уставе (учредительном договоре - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) уставный фонд коммерческой организации должен быть сформирован в течение 12 месяцев с даты государственной регистрации этой организации, если иное не установлено законодательными актами либо если меньший срок формирования уставного фонда не определен уставом (учредительным договором - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора).

Обратите внимание! При формировании уставного фонда путем внесения неденежного вклада должна быть проведена оценка стоимости неденежного вклада. В случае проведения независимой оценки стоимости вносимого в уставный фонд коммерческой организации неденежного вклада экспертиза достоверности этой оценки не проводится (п.7 Положения о регистрации).

Положение об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь утверждено Указом Президента РБ от 13.10.2006 № 615 (далее - Положение № 615).

Проведение оценки стоимости объектов обязательно, в частности, при внесении неденежного вклада в уставный фонд юридического лица. При этом оценивается стоимость вносимого в уставный фонд неденежного вклада (п.21 Положения № 615).

Положением № 615 установлено, что обязательная оценка может быть внутренней и (или) независимой, если в акте законодательства прямо не предусмотрено, что такая оценка должна быть только независимой.

Справочно Внутренняя оценка - это оценка стоимости, проводимая самостоятельно юридическими и физическими лицами, в т.ч. индивидуальными предпринимателями, на основании собственного решения без привлечения исполнителя оценки (абзац 2 п.2 Положения № 615). Независимая оценка - оценка стоимости, проводимая исполнителями оценки на основании договоров на оказание услуг по проведению независимой оценки либо постановлений (определений), вынесенных судом, органом уголовного преследования или органом, ведущим административный процесс, с соблюдением требований, определенных Положением № 615 (абзац 8 п.2 Положения № 615).

Кроме того, п.24 Положения № 615 установлены случаи, когда проводится обязательная экспертиза достоверности оценки.

В частности, обязательная экспертиза достоверности оценки проводится в случае внесения неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами.

Таким образом, исходя из норм Положения о регистрации и Положения № 615, если:

• проведена независимая оценка имущества, вносимого в уставный фонд организации, обязательную экспертизу достоверности такой оценки проводить нет необходимости;

• проведена внутренняя оценка имущества, вносимого в уставный фонд, то необходимо обязательно провести экспертизу достоверности внутренней оценки.

Положение о порядке проведения экспертизы достоверности оценки утверждено постановлением Совета Министров РБ от 10.02.2011 № 173.

Обратите внимание! Обязательная оценка должна проводиться до внесения имущества в уставный фонд (п.22 Положения № 615).

Поскольку уставный фонд формируется в течение 12 месяцев с момента регистрации организации, может возникнуть ситуация, когда у организации уже есть возможность произвести оплату услуг по независимой оценке имущества, вносимого учредителями в уставный фонд созданной организации.

Однако это не означает, что данные расходы должны быть понесены за ее счет.

Затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), при налогообложении прибыли не учитываются

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Пунктом 2 ст.130 НК установлены некоторые особенности определения затрат по производству и реализации. Так, затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов (подп.2.1 п.2 ст.130 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. подп.2.1 п.2 ст.130 НК исключен Законом РБ от 30.12.2014 № 224-З.

Расходы организации, понесенные по независимой оценке имущества учредителя, которое он намерен внести в уставный фонд организации, нельзя отнести к расходам организации, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг) или с расходами по освоению новых производств, цехов и агрегатов.

Затраты организации на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, при налогообложении не учитываются (подп.1.1 п.1 ст.131 НК).

Поэтому стоимость услуг по независимой оценке вносимого учредителем в уставный фонд организации имущества учитывать при налогообложении прибыли нет оснований.

Расходы по независимой оценке основного средства, вносимого в уставный фонд, на увеличение его стоимости не относятся

Отнести расходы по независимой оценке на увеличение стоимости основного средства, вносимого в уставный фонд, также нельзя.

Обратимся к Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством (п.10 Инструкции № 26). То есть стоимость основных средств, вносимых в уставный фонд, должна быть определена в соответствии с Положением № 615 и Положением о регистрации и до передачи этого основного средства организации.

В уставный фонд стоимость основного средства включается по оценочной стоимости, указанной независимым оценщиком, или на основании обязательной экспертизы достоверности произведенной оценки, если такая экспертиза является необходимой.

Стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, отражается в бухгалтерском учете созданной организации следующей записью (п.11 Инструкции № 26):

При получении основных средств в уставный фонд организации фактические затраты, связанные доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, увеличивают стоимость основных средств (п.11 Инструкции № 26). При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи.

Отражение передачи имущества в уставный фонд у учредителя

До внесения имущества в уставный фонд его собственник - учредитель, а не организация.

Следовательно, подтвердить стоимость вносимого в уставный фонд имущества должен непосредственно учредитель и он должен нести расходы по этой оценке. Оплата независимой оценки - это расходы учредителя по созданию организации.

Если бы в рассматриваемой ситуации учредителем, вносящим в уставный фонд вклад в виде транспортного средства, было юридическое лицо, то затраты по независимой оценке этого транспортного средства ему следовало бы отразить в составе расходов по инвестиционной деятельности.

Справочно На основании п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются, в частности, доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций.

В бухгалтерском учете при этом необходимо было бы сделать запись:

Передачу основного средства в уставный фонд создаваемой организации учредитель должен в соответствии с п.32 Инструкции № 26 отразить следующими записями.

При этом следует помнить, что положительная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и остаточной стоимостью этого имущества учитывается при определении валовой прибыли плательщика, передающего это имущество.

Отрицательная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и остаточной стоимостью этого имущества при определении валовой прибыли плательщика, передающего это имущество, не учитывается. Данная норма установлена п.2 ст.136 НК.

Подход к учету затрат по внесению вкладов в уставный фонд создаваемой организации единый для всех учредителей, будь то юридические или физические лица.

Разница лишь в том, что физические лица не ведут бухгалтерского учета и свои расходы не отражают. Они должны лишь иметь документы, подтверждающие передачу имущества в уставный фонд и стоимость этого имущества.

Оплаченные за учредителя расходы по независимой оценке - это выплата социального характера в пользу учредителя

Если созданная организация оплатила за учредителя расходы по независимой оценке имущества, то такие расходы следует рассматривать как выплату социального характера в пользу учредителя.

В бухгалтерском учете организации стоимость услуг по независимой оценке необходимо на основании п.13 Инструкции № 102 отразить в составе расходов по текущей деятельности:

Выплаты социального характера в пользу физических лиц подлежат соответствующему налогообложению.

Стоимость услуг по оценке - объект обложения подоходным налогом

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.153 НК). Оплата услуг по независимой оценке будет относиться к иным доходам, получаемым плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп.1.11 п.1 ст.154 НК).

Перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц, приведен в ст.163 НК.

Так, от подоходного налога освобождаются доходы, полученные от организаций, не являющихся местом основной работы (службы, учебы) (за исключением, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК) в размере, не превышающем 660 000 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента РБ от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Следовательно, стоимость услуг по оценке в размере 660 000 бел.руб. не будет подлежать обложению подоходным налогом, а со стоимости, превышающей указанную сумму, необходимо исчислить подоходный налог.

Поскольку в данном случае у организации нет возможности удержать подоходный налог с учредителя, ей необходимо на основании п.2 ст.181 НК в 30-дневный срок со дня оплаты услуг по независимой оценке направить в налоговый орган по месту жительства учредителя письменное сообщение о сумме его задолженности по подоходному налогу с физических лиц.

Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. Уплата подоходного налога с физических лиц плательщиками производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

При уплате плательщиком подоходного налога с физических лиц на основании извещения налогового органа налоговый орган по месту постановки на учет такого плательщика в течение 30 дней со дня уплаты плательщиком суммы подоходного налога с физических лиц направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного налога налоговому агенту, направившему письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц, и налоговому органу по месту постановки на учет этого налогового агента.

Объекта для начисления взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь не возникает

Согласно Закону РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»:

• плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - Фонд) являются, в частности, работодатели - юридические лица (включая юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, адвокаты, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее - гражданско-правовой договор), физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;

• объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд для работодателей являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым постановлением Совета Министров РБ, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2017 г. для работодателей и работающих граждан объектом для начисления взносов в Фонд являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров РБ, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом РБ (абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII, в редакции Закона РБ от 09.01.2017 № 14-З).

Справочно Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 марта 2017 г. следует руководствоваться Перечнем № 115 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 21.03.2017 № 209.

Поскольку ООО не является в отношении учредителя работодателем и оплата стоимости услуг за проведение независимой оценки для учредителя не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, объекта для начисления взносов в Фонд не возникает.

Объект для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отсутствует

Согласно п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании п.243 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 (далее - Положение № 530), подлежит жизнь или здоровье граждан:

• выполняющих работу на основании трудового договора (контракта), а также судей, за исключением судей военных судов и Военной коллегии Верховного Суда Республики Беларусь;

• работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя;

• выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;

• являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);

• содержащихся в организациях уголовно-исполнительной системы, находящихся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2014 г. вместо п.243 Положения № 530 действует п.272 Положения № 530 в редакции Указа Президента РБ от 14.04.2014 № 165.

В рассматриваемой ситуации на основании п.243 Положения № 530 учредитель не подлежит страхованию. Поэтому выплата социального характера в его пользу - оплата услуг за проведение независимой оценки - страховыми взносами по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагается.

05.08.2013

Ольга Данилова, экономист