Страхование убытков экспортера: бухучет и налогообложение

Ксения Семёнова
экономист

23.06.2026

Для минимизации потерь при экспорте товаров, работ, услуг организации страхуют экспортные риски.

Как учесть расходы экспортера, связанные с выполнением экспортного контракта, рассмотрели в разделах:

Порядок страхования экспортных рисков

Одна из целей страхования (перестрахования) экспортных рисков - поддержка резидентов, реализующих товары (работы, услуги) организациям, не являющимся резидентами, в том числе по договору международного лизинга (абз.3 п.2 Положения о страховании (перестраховании) экспортных рисков, утв. Указом от 25.08.2006 № 534).

Справочно Экспортные риски - страховые риски, включающие в себя политические и (или) коммерческие риски. Коммерческие риски - страховые риски, непосредственно связанные с финансово-экономическим состоянием контрагента страхователя и выраженные в его неплатежеспособности и невозможности выполнения им принятых финансовых обязательств по экспортному контракту. Политические риски - страховые риски, связанные с неблагоприятным изменением политической и макроэкономической ситуации в стране местонахождения контрагента страхователя, полностью или частично препятствующие выполнению принятых данным контрагентом финансовых обязательств по экспортному контракту (чч.6, 9, 15 приложения к Указу № 534).

Один из видов страхования экспортных рисков, в том числе с поддержкой государства, - добровольное страхование убытков экспортеров, связанных с выполнением экспортного контракта (абз.4 п.4 Положения № 534).

Страхование (перестрахование) экспортных рисков осуществляет страховщик. Страховщиком по страхованию (перестрахованию) экспортных рисков с поддержкой государства является Белорусское республиканское унитарное предприятие экспортно-импортного страхования «Белэксимгарант» (ч.1 п.2 Указа № 534, п.5 Положения № 534, ч.7 приложения к Указу № 534).

Право на проведение страхования экспортных рисков предоставляется коммерческим организациям, созданным для осуществления страховой деятельности и имеющим лицензии на осуществление страховой деятельности, которые должны постоянно иметь собственный капитал в размере не менее 25 млн бел. руб. (ч.2 п.2 Указа № 534).

По договору страхования экспортных рисков с поддержкой государства и по договору страхования экспортных рисков могут быть застрахованы предпринимательские риски в пользу лица, не являющегося страхователем (ч.2 п.6 Положения № 534).

При заключении договора страхования экспортных рисков с поддержкой государства или договора страхования экспортных рисков обязательным условием является установление:

✓ периода ожидания.

Справочно Период ожидания - период (в календарных днях) после окончания установленного в договоре срока выполнения контрагентом страхователя, страхователем своих финансовых обязательств, по истечении которого у страховщика возникает обязанность по выплате страхового возмещения (ч.10 приложения к Указу № 534);

✓ собственного участия страхователя в покрытии возможных убытков (подп.7.1 п.7 Положения № 534).

Если по договору страхования экспортных рисков с поддержкой государства или договору страхования экспортных рисков по соглашению сторон страховая сумма (лимит ответственности) установлена, а страховой взнос (страховая премия) исчислен в иностранной валюте, то этот страховой взнос (страховая премия), его части подлежат уплате, а страховое возмещение подлежит выплате в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на день уплаты (выплаты), при условии, что иной курс или иная дата его определения не предусмотрены договором страхования экспортных рисков с поддержкой государства или договором страхования экспортных рисков (ч.1 п.9 Положения № 534).

Учет расходов по страхованию и страхового возмещения при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

При налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств), являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп.1.17 п.1 ст.173 НК).

Страховые взносы по страхованию экспортных рисков с поддержкой государства и страхование экспортных рисков, предусмотренные Положением № 534, организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (подп.1.5 п.1 Указа от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)»).

Поступления в счет возмещения убытков включаются в состав внереализационных доходов на дату их поступления независимо от способа возмещения убытков (подп.3.6 п.3 ст.174 НК).

В свою очередь, в состав внереализационных расходов включаются суммы понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 п.3 ст.174 НК в размере фактических расходов, но не более суммы учтенного возмещения.

Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения убытков, но не ранее их фактического осуществления (чч.1, 4 подп.3.51 п.3 ст.175 НК).

Бухгалтерский учет операций по страхованию убытков экспортера

Расчеты по страхованию учитываются на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (ч.5 п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования (ч.9 п.59 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете в зависимости от вида деятельности организации расходы на страхование экспортных рисков (сумму страхового взноса (премии)) отражают по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» (пп.23, 27, 28, 35 Инструкции № 50).

По мнению автора, такие расходы следует учесть в составе затрат в том отчетном периоде, в котором отражена выручка от реализации экспортируемых товаров, работ, услуг (ч.1 п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Потери по страховым случаям, компенсируемые страховыми возмещениями, не признаются в бухучете расходами организации-страхователя и отражаются по дебету счета 76-2. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту субсчета 76-2 (ч.8 п.59 Инструкции № 50).

Таким образом, в бухучете отражается только разница между суммой полученного возмещения и суммой понесенных убытков (некомпенсируемые страховым возмещением потери от страховых случаев), а при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов учитывается сумма полученного страхового возмещения, а в составе внереализационных расходов - только потери, компенсируемые страховым возмещением.

При несовпадении признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и при налогообложении возникают постоянные разницы. В налоговом учете следует сделать соответствующие расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета. В бухучете они не отражаются (п.1 ст.39 НК; абз.5-7 п.2, пп.3-5 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113).

Информация по возникающим постоянным разницам, а также рассчитанные на их основе постоянные налоговые активы и обязательства подлежат обязательному раскрытию в примечаниях к отчетности (подп.52.12 п.52 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104).

Дополнительно по теме • Добровольное страхование основных средств: бухгалтерский и налоговый учет страховых взносов у страхователя. • Страхование предназначенных для реализации товаров: бухучет и налогообложение. • Страхование имущества, сданного в аренду: бухучет и налогообложение.