Материал помещен в архив

ВОПРОС: Страховой организацией к Новому году для несовершеннолетних детей своих работников приобретены подарочные наборы (игрушки и конфеты), которые в декабре 2017 г. будут вручены им в ходе новогоднего представления. Стоимость указанных подарочных наборов - 40 руб. Кроме того, на представлении среди детей запланировано проведение конкурса, победителю которого вручат подарок (лыжи) стоимостью 100 руб. Всего победитель конкурса получит подарков на общую сумму 140 руб. (40 + 100).

Кто является получателем дохода в виде подарков (работники организации или их дети) и подлежат ли эти подарки обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные им товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

Так как в рассматриваемой ситуации организация понесла расходы в интересах детей и непосредственно им будут вручены подарки, то они и являются получателями дохода.

Вместе с тем при налогообложении указанных доходов организация как налоговый агент должна учитывать льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые:

• от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 678 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

В связи с тем что дети не являются работниками данной организации, ей при исчислении подоходного налога с указанных доходов необходимо применить льготу, установленную абзацем 3 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому такие подарки освобождаются от обложения подоходным налогом в пределах 111 руб.

Так как стоимость подарков в виде подарочных наборов не превышает указанный необлагаемый предел, они для их получателей не признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Что же касается подарков, полученных победителем конкурса, то в указанной ситуации их стоимость, превышающая 29 руб. (140 - 111), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Поскольку у этого ребенка отсутствует место основной работы, организации как налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 93 руб. (так как доход этого ребенка не превысил 553 руб.).

Справочно При отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в ст.164 НК налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (часть вторая п.3 ст.164 НК).

Так как размер стандартного налогового вычета больше суммы подлежащего налогообложению дохода, объект обложения подоходным налогом в рассматриваемой ситуации отсутствует.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»). В 2018 году размер стандартного налогового вычета (подп.1.1 п.1 ст.164 НК) установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29). С 1 января 2019 г. согласно п.23 ст.208 НК в новой редакции от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК в новой редакции; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК в новой редакции, - в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

22.12.2017

Марина Константинова, экономист