Материал помещен в архив

ВОПРОС: Страховая организация в августе 2017 г. заключила с организацией, одним из видов деятельности которой является осуществление медицинской деятельности, договор об оказании услуг вакцинации своих работников против гриппа (будет проведена в октябре 2017 г.).

Является ли стоимость оказанных за счет страховой организации ее работникам медицинских услуг по вакцинации их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом с физических лиц?

ОТВЕТ: Не является при соблюдении некоторых условий.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Вместе с тем объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, для работников таких организаций и индивидуальных предпринимателей (подп.2.12 п.2 ст.153 НК).

Согласно ст.1 Закона Республики Беларусь от 18.06.1993 № 2435-XII «О здравоохранении» (далее - Закон) организацией здравоохранения признается юридическое лицо, основным видом деятельности которого является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности.

Другие организации наряду с основной деятельностью могут также осуществлять медицинскую, фармацевтическую деятельность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (часть третья ст.11 Закона).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации понесенные страховой организацией расходы по оплате услуг по вакцинации ее работников от гриппа не признаются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, по основаниям, предусмотренным подп.2.12 п.2 ст.153 НК, но только при условии, что указанная организация содержится за счет средств страховой организации.

В противном случае расходы страховой организации по оплате стоимости оказанных ее работникам медицинских услуг признаются их доходом и облагаются подоходным налогом.

Страховая организация как налоговый агент налогообложение указанных доходов осуществляет с учетом льготы, установленной подп.1.19 п.1 ст.163 НК. В этом подпункте указано, что от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 678 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК).

Для работников страховой организации, для которых она не является местом основной работы, указанная льгота применяется в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).  С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц, приводятся в ст.208 новой редакции НК.

21.08.2017

Марина Константинова, экономист