Материал помещен в архив

ВОПРОС: Страховая организация в декабре 2018 г. для несовершеннолетних детей своих работников приобрела новогодние подарки (конфеты стоимостью 38 руб., а также игровую приставку стоимостью 175 руб.). Данные подарки будут вручены детям в ходе новогоднего представления. При этом игровая приставка будет вручена победителю конкурса, который будет проведен среди детей работников в рамках представления. Всего победитель конкурса получит подарков на общую сумму 213 руб. (38 + 175).

Кто является получателем дохода в виде подарков (работники организации или их дети) и подлежит ли он обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Получатели дохода - дети. Стоимость подарков и приз не облагаются подоходным налогом.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Норма п.1 ст.156 НК перенесена в п.1 ст.199, норма подп.2.2 п.2 ст.157 - в  подп.2.2 п.2 ст.200 НК в новой редакции.

Так как в рассматриваемой ситуации организация понесла расходы в интересах детей и непосредственно им будут вручены подарки, то они и являются получателями дохода.

Вместе с тем при налогообложении указанных доходов организация как налоговый агент должна учитывать льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому с учетом норм абзаца 10 п.1 и приложения 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

В связи с тем, что дети не являются работниками данной организации, последней при исчислении подоходного налога с указанных доходов необходимо применить льготу, установленную абзацем 3 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому подарки освобождаются от обложения подоходным налогом в пределах 122 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. согласно п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З (далее - Закон № 72), освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 272 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК); • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 150 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Комментарии см. здесь и здесь.

Так как стоимость подарков в виде подарочных наборов не превышает указанного необлагаемого предела, они для их получателей не признаются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Что же касается приза, полученного победителем конкурса, то в данном случае его стоимость, превышающая 122 руб., что составляет 91 руб. (213 - 122), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Поскольку у победителя конкурса - ребенка отсутствует место основной работы, организации как налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, размер которого в 2018 году с учетом Указа № 29 составляет 102 руб. (так как доход не превысил 620 руб.).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. согласно подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.209 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 72-З, при определении размера налоговой базы в соответствии с пп.3-5 ст.99 НК плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: • в размере 126 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц; • в размере 37 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Справочно При отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в ст.164 НК налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (часть вторая п.3 ст.164 НК).

Поскольку размер стандартного налогового вычета больше суммы подлежащего налогообложению дохода, объект обложения подоходным налогом в рассматриваемой ситуации отсутствует.

19.12.2018

Марина Константинова, экономист