Материал помещен в архив

Страховое возмещение перечислено сервисному центру: бухгалтерский и налоговый учет у страхователя

Ситуация Автомобиль организации, застрахованный по системе автокаско, был поврежден. Оформлен страховой случай. Ремонт производился сервисным центром. Оплата ремонта страховщиком произведена напрямую сервисному центру. Сервисный центр представил собственнику все документы по ремонту автомобиля и выставил ЭСЧФ. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете собственника автомобиля?

Учет страховых возмещений при расчете налога на прибыль

Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды, включаются в состав внереализационных доходов.

Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных однородных требований и иные способы) (подп.3.6 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

В свою очередь, в состав внереализационных расходов включаются суммы потерь, недостач и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 п.3 ст.174 НК в размере фактических расходов, но не более суммы учтенного возмещения.

Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.51 п.3 ст.175 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.3.51 п.3 ст.175 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З. Комментарий см. здесь.

Таким образом, сумма страхового возмещения у собственника включается в состав внереализационных доходов, а стоимость ремонта (но не выше суммы страхового возмещения) - в состав внереализационных расходов.

Вычет налога на добавленную стоимость

Налоговыми вычетами признаются, в частности, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.132 НК).

Суммой налога на добавленную стоимость, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная продавцом покупателю в электронных счетах-фактурах (абзац 2 части первой п.3 ст.132 НК).

Если иное не установлено главой 14 НК, вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Книга покупок ведется по установленной форме и заполняется в установленном порядке.

Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода (п.4 ст.132 НК).

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (подп.5.1 п.5 ст.132 НК).

Не подлежащие вычету суммы НДС приведены в п.24 ст.133 НК, в котором ограничений по вычетам НДС по расходам, стоимость которых покрывается страховыми возмещениями, не предусмотрено.

Таким образом, организация вправе принять к вычету предъявленные суммы НДС по ремонту автомобиля, стоимость которого возмещена страховой организацией с учетом НДС.

При этом затраты на ремонт следует включить в состав внереализационных расходов без НДС, поскольку «входной» НДС не может быть одновременно включен в состав затрат и принят к вычету.

Вместе с тем суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут без их отражения на счетах учета налога на добавленную стоимость относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.11 ст.132 НК).

В этом случае налоговых вычетов у организации не будет и в состав внереализационных расходов будет относиться стоимость ремонта с учетом НДС.

Бухгалтерский учет страховых возмещений

Расчеты по страхованию имущества учитываются на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Аналитический учет по субсчету 76-2 ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования (части пятая, девятая п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту субсчета 76-2 (часть восьмая п.59 Инструкции № 50).

В рассматриваемой ситуации, учитывая нормы пп.4 и 59 Инструкции № 50, в бухгалтерском учете страхователя - собственника автомобиля на основании документов, представленных сервисным центром, необходимо сделать следующие записи.

При принятии к вычету предъявленного сервисным центром НДС:

• вариант 1.

• вариант 2.

При отнесении предъявленного НДС на стоимость выполненных работ по ремонту автомобиля:

03.02.2020

Валентина Прохожая, экономист