Материал помещен в архив

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПРИ ОКАЗАНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ НА ОЗДОРОВЛЕНИЕ: УЧЕТ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

Ситуация Согласно коллективному договору при предоставлении отпуска работникам организация выплачивает им единовременную материальную помощь на оздоровление. Как учитываются при налогообложении прибыли суммы начисленных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах на суммы материальной помощи, оказанной работникам организации на оздоровление?

В случае обеспечения раздельного учета выплат на оздоровление:

• страховые взносы, приходящиеся на выплаты, учтенные в составе прочих нормируемых затрат, учитываются в составе затрат по производству и реализации;

• страховые взносы, приходящиеся к сумме выплат, не учтенных при налогообложении прибыли, - в составе внереализационных расходов.

При отсутствии раздельного учета вся сумма страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты на оздоровление, подлежит включению в состав внереализационных расходов.

При выплате работникам материальной помощи на оздоровление согласно ст.182 ТК страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах могут не начисляться

По общему правилу материальная помощь в денежной и натуральной формах признается объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь») и Белгосстрах (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь. С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах на суммы материальной помощи, оказываемой работникам в соответствии с законодательными актами (п.7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115, далее - Перечень № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

Справочно Законодательные акты - Конституция Республики Беларусь, законы, декреты и указы Президента Республики Беларусь (п.5 ст.2 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»).

Под действие п.7 Перечня № 115 подпадает, в частности, единовременная материальная помощь на оздоровление, предусмотренная ст.182 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК).

Для использования льготы при оказании материальной помощи на оздоровление в соответствии со ст.182 ТК одновременно должны быть соблюдены следующие условия:

• выплата производится только в случаях, которые определены законодательством, коллективным договором (соглашением, трудовым договором);

• выплата помощи производится единовременно при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части - при предоставлении одной из частей отпуска);

• выплата производится в размере, предусмотренном законодательством, коллективным договором (соглашением, трудовым договором).

В случае если материальная помощь на оздоровление оказывается нанимателем на условиях, отличных от предусмотренных ст.182 ТК, такая помощь облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Единовременные выплаты (материальная помощь, пособие) учитываются в составе прочих нормируемых затрат или не учитываются при налогообложении прибыли

С 1 января 2019 г. в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются суммы единовременной выплаты (материальная помощь, пособие) на оздоровление (подп.2.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.2.1 п.2 ст.171 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

При этом, поскольку НК не содержит указания о сроках такой выплаты, то в случаях, когда коллективным договором, соглашением, трудовым договором предусматривается обязанность нанимателя производить единовременную выплату (материальную помощь, пособие) на оздоровление не при уходе работника в отпуск, а, например, в конце года, такая выплата также включается в состав прочих нормируемых затрат.

Если же выплаты на оздоровление производятся несколько раз за год (то есть не единовременно), для включения в состав прочих нормируемых затрат может быть принята только одна из таких выплат (как правило, выплата к отпуску).

Иные (производимые в ином порядке) выплаты для оздоровления, лечения, приобретения санаторно-курортных путевок и т. п., осуществляемые дополнительно к единовременной выплате на оздоровление, рассматриваются как выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством, и учету при налогообложении не подлежат на основании подп.1.3 п.1 ст.173 НК.

При этом следует также учитывать ограничение, установленное в отношении прочих нормируемых затрат: при налогообложении прибыли они учитываются в размере, не превышающем 1 % от суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества (подп.3.18 п.3 ст.174 НК) с учетом налога на добавленную стоимость (п.3 ст.171 НК).

Поэтому суммы выплат (материальной помощи, пособий) на оздоровление работникам могут учитываться в составе прочих нормируемых затрат, а также не учитываться при налогообложении прибыли.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на выплаты (материальную помощь, пособие) на оздоровление, учитываются в составе затрат или внереализационных расходов

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, относящиеся к выплатам на оздоровление, учтенным в составе прочих нормируемых затрат, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат (подп.2.5 п.2 ст.170 НК), а все иные страховые взносы (за исключением указанных в подп.2.5 п.2 ст.170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов) принимаются в качестве внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах» разъяснено, что начисленные в порядке, установленном законодательством, страховые взносы могут быть учтены в составе затрат только при наличии раздельного учета выплат на оздоровление. При отсутствии такого раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов.

04.12.2019

Ксения Семенова, экономист