Материал помещен в архив

ВОПРОС: Строительная организация понесла расходы по организации новогоднего вечера (состоится 23 декабря 2016 г.) для своих работников, в том числе бывших, и членов их семей, а также бизнес-партнеров (всего 55 человек) в виде аренды кафе, оплаты питания, а также музыкально-развлекательной программы. Всего расходы организации составили 6 050 руб.

Являются ли указанные расходы для участников этого мероприятия доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма п.1 ст.156 перенесена соответственно в п.1 ст.199 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. норма подп.2.1 п.2 ст.157 перенесена соответственно в подп.2.1 п.2 ст.200 НК в новой редакции.

Вместе с тем при налогообложении указанных доходов организация, как налоговый агент, должна учитывать льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 494 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 99 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122  руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»). С 1 января 2019 г. согласно п.23 ст.208 НК в новой редакции от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК в новой редакции; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК в новой редакции, - в размере, не превышающем 131  руб., от каждого источника в течение налогового периода.

В рассматриваемой ситуации размер дохода на одного участника определяется из расчета приходящихся на него расходов. Расходы на одного человека составляют 110 руб. (6 050 руб. / 55 человек).

С учетом необлагаемых пределов, установленных подп.1.19 п.1 ст.163 НК, сумма расходов организации не будет доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, для сотрудников организации, если она является местом их основной работы, а также для пенсионеров, ранее работавших в этой организации.

При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что работниками необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Что же касается иных лиц, то для них расходы организации в размере 11 руб. (110 - 99) будут доходом, который подлежит обложению подоходным налогом.

С учетом того, что согласно п.8 ст.175 НК подоходный налог может быть удержан только из денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику (при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам), удержание подоходного налога с таких доходов должно производиться в таком же порядке, то есть за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.4 ст.216 НК в новой редакции.

При этом организация может столкнуться с такой ситуацией, когда она не может удержать исчисленную с такого дохода сумму налога, так как членам семей работников, а также лицам, не являющимся работниками данной организации, отсутствуют выплаты денежных средств. Тогда эти лица должны внести причитающиеся суммы подоходного налога в кассу налогового агента.

При невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающуюся сумму налога налоговый агент в соответствии с п.5 ст.181 НК обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по налогу. Налоговый орган по месту жительства плательщика в 30-дневный срок со дня получения этого сообщения вручает плательщику извещение на уплату налога.

Уплата налога в этом случае должна быть произведена плательщиком самостоятельно в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом извещения.

20.12.2016

Марина Константинова, экономист