Материал помещен в архив

ВОПРОС (РУП «МАД»): Частная строительная организация применяет УСН с ведением книги учета доходов и расходов и определением выручки по оплате, с уплатой НДС по ставке 3 %. Строительно-монтажные работы выполнены и подписаны у заказчика в октябре 2016 г. на сумму 5 000 руб. Оплата за эти работы не поступала ни в IV квартале 2016 г., ни в 1-м полугодии 2017 г.

В налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2016 г. включена вся выручка 5 000 руб. (оплата не поступала свыше 60 дней) и НДС уплачен по сроку 22.01.2017. В июне 2017 г. заказчик из-за отсутствия денежных средств в счет погашения долга отписывает по товарной накладной ТН-2 основное средство (автобус). Цена автобуса - 2 000 руб., НДС - 400 руб., всего с НДС - 2 400 руб. В налоговую декларацию по НДС выручка уже включена в IV квартале 2016 г. и за II квартал 2017 г. в налоговую декларацию сумма 2 400 руб. не включается.

Имеет ли право организация принять к вычету НДС в сумме 400 руб. за II квартал 2017 г.?

ОТВЕТ: Имеет.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

В случаях, предусмотренных п.23 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), и в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь, вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В иных случаях вычет сумм налога на добавленную стоимость производится нарастающим итогом в пределах сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.103 НК).

В целом налоговыми вычетами признаются в том числе суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Также согласно п.3¹ ст.92¹ НК при осуществлении налоговых вычетов у плательщиков, применяющих УСН, вычетам подлежат фактически уплаченные суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, на основании документов, указанных в п.5¹ ст.107 НК.

Таким документом является электронный счет-фактура, полученный в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью.

Таким образом, в приведенной ситуации организация имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом при приобретении автобуса (с учетом норм п.5 ст.103), после отражения ее в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, при наличии подписанного в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

31.08.2017

Наталья Кинчикова, начальник отдела специальных режимов налогообложения инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Упрощенная система налогообложения в 2017 году»