Материал помещен в архив

СТРОИТЕЛЬСТВО МЕЛИОРАТИВНЫХ ОБЪЕКТОВ ЗА СЧЕТ ЦЕЛЕВЫХ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

Ситуация Предприятие выполняет функции заказчика по строительству мелиоративных объектов. Расчеты с подрядными организациями, региональным центром по ценообразованию, службой заказчика осуществляют за счет средств бюджетного финансирования согласно справкам выполненных работ. Заказчик собирает у себя все затраты по каждому объекту и формирует стоимость объекта. После подписания акта ввода объект основных средств передается на баланс организации, которая будет обслуживать мелиоративный объект. По типовому плану счетов, действовавшему до 1 января 2012 г., все операции заказчиком отражались следующим образом: Д-т 08 - К-т 60 - на стоимость выполненных работ; Д-т 60 - К-т 86 - на сумму оплаченных работ; Д-т 86 - К-т 83 - на сумму оплаченных работ; Д-т 01 - К-т 08 - при вводе объекта в эксплуатацию; Д-т 83 - К-т 01 - передан объект мелиорации эксплуатирующей организации. Какими бухгалтерскими проводками отражаются эти же операции с 1 января 2012 г. у заказчика? Обслуживающая организация принимает мелиоративный объект на баланс. В 2011 г. принятие объекта основных средств отражалось бухгалтерской записью: Д-т 01 - К-т 83. Как отражать принятие объекта основных средств к учету в 2012 г.?

Конкретные функции заказчика в области строительной деятельности определены в примерном перечне функций заказчика, застройщика в строительной деятельности, определенном постановлением Минстройархитектуры РБ от 20.05.2011 № 25.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 мая 2014 г. вступило в силу постановление Минстройархитектуры РБ от 04.02.2014 № 4. Данным постановлением уточнен и расширен перечень функций заказчика, застройщика, а также установлены функции руководителя (управляющего) проекта по возведению, реконструкции, капитальному ремонту, реставрации и благоустройству объекта строительства.

Организация, выполняющая функции заказчика по строительству мелиоративных объектов, должна при учете операций, связанных со строительством и передачей объекта, руководствоваться:

• Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 апреля 2013 г. следует руководствоваться Инструкцией № 10 в редакции постановления Минстройархитектуры РБ от 22.12.2012 № 38;

• Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - План счетов № 89), - до 1 января 2012 г.;

• типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - План счетов № 50), - с 1 января 2012 г.;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки юридических лиц, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2007 № 108 (далее - Инструкция № 108), - до 1 января 2012 г.;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112), - с 1 января 2012 г.;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), - с 1 января 2012 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. постановления № 102 и ниженазванное № 127 утратили силу в связи с принятием постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета».

Следует отметить, что в связи с принятием Плана счетов № 50 и Инструкции № 112 и признанием утратившими силу Плана счетов № 89 и Инструкции № 108 в Инструкцию № 10 изменения в настоящее время не внесены.

Поэтому в 2012 г. положения Инструкции № 10 следует применять с учетом норм Плана счетов № 50 и Инструкции № 112.

Если застройщик возводит объект для собственного потребления, то согласно п.52 Инструкции № 10 после утверждения актов приемки объекта заказчик сформированную учетную стоимость объекта строительства отражает записью:

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Справочно При осуществлении документального оформления ввода в эксплуатацию мелиоративных систем необходимо руководствоваться техническим кодексом установившейся практики 266-2010 (02150) «Приемка в эксплуатацию законченных строительством мелиоративных и водохозяйственных объектов. Порядок проведения» (далее - ТКП 266-2010 (02150)). В частности, ТКП 266-2010 (02150) устанавливает порядок проведения приемки в эксплуатацию объектов, очередей, пусковых комплексов осушенных и орошаемых земель, инженерных мероприятий по защите от паводков, русловых, берегоукрепительных сооружений, плотин, водохранилищ, рыбоводных прудов, других мелиоративных и водохозяйственных объектов, строительство, ремонт, реконструкция которых завершены в соответствии с утвержденной проектной документацией и которые подготовлены к эксплуатации в объемах, предусмотренных проектной документацией и договором.   Ознакомиться с текстом ТКП 266-2010 (02150) можно на сайте http://tnpa.by/ViewFileText.php?UrlRid=121861&UrlOnd=%D2%CA%CF%20266-2010%20%2802150%29.

На сумму освоенных целевых бюджетных средств, использованных на строительство данного объекта, производилась до 2012 г. запись:

Д-т 86 «Целевое финансирование» - К-т 83 «Добавочный фонд».

Такая запись осуществлялась на основании п.5 Инструкции № 108.

Справочно Согласно пп.4, 5 Инструкции № 108 хозяйственные операции, связанные с получением и использованием финансовой помощи в бухгалтерском учете, отражались записями: Д-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 86 «Целевое финансирование» - на сумму полученной финансовой помощи; Д-т 86 «Целевое финансирование» - К-т 83 «Добавочный фонд» - на сумму финансовой помощи, направляемой на приобретение технологического оборудования и запасных частей для реализации инвестиционных проектов и для достижения других целей, связанных с финансированием капитальных вложений, в порядке, установленном законодательством.

В 2012 году коммерческими организациями счет 86 «Целевое финансирование» не применяется

В соответствии с Инструкцией № 112 учет и использование государственной поддержки для приобретения или строительства основных средств отражается в бухгалтерском учете записями:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму полученных бюджетных средств;

Д-т 98 «Доходы будущих периодов» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму начисленной амортизации основных средств, приобретенных полностью за счет финансовой помощи. Такая запись производятся на протяжении срока полезного использования основных средств;

Д-т 98 «Доходы будущих периодов» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму начисленной амортизации основных средств, приобретенных частично за счет финансовой помощи, скорректированную на долю финансовой помощи в первоначальной стоимости приобретенных основных средств. Такая запись производится на протяжении срока полезного использования основных средств.

Как видим, счет 83 «Добавочный фонд» для отражения использования государственной поддержки в 2012 г. также не используется.

На каком счете следует учитывать у заказчика (застройщика) целевые бюджетные средства, предназначенные для строительства объектов, на законодательном уровне в 2012 г. также не определено.

Справочно Для отражения целевых бюджетных средств при строительстве объектов можно рекомендовать использовать специальные субсчета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» либо счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Безвозмездная передача объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности (республиканская или коммунальная собственность), между государственными унитарными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа в порядке, установленном законодательными актами, отражалась в бухгалтерском учете в соответствии с п.50 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (далее - Инструкция № 127), записью:

Д-т 83 «Добавочный фонд» - К-т 01 «Основные средства».

Пунктом 2 Инструкции по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с передачей объектов основных средств в государственную собственность, утвержденной постановлением Минфина РБ от 28.06.2007 № 102 (далее - Инструкция), предусмотрено, что хозяйственные операции, связанные с передачей объектов основных средств безвозмездно в республиканскую либо коммунальную собственность в соответствии с законодательством, организацией, передающей объекты, в бухгалтерском учете отражаются записями:

Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 «Основные средства» - на сумму начисленной амортизации;

Д-т 83 «Добавочный фонд» - К-т 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств

или

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - К-т 01 «Основные средства».

При отражении с использованием счета 92 необходимо сделать запись:

Д-т 83 «Добавочный фонд» - К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - на сумму переоценки в части остаточной стоимости объектов основных средств.

Выше приведенный порядок отражения безвозмездной передачи не учитывает изменения в законодательстве 2012 г. В частности, в Плане счетов № 50 не предусмотрено использование счета 92.

Следовательно, и Инструкцию, и Инструкцию № 127 следует применять с учетом положений Плана счетов № 50.

В 2012 г. любое выбытие основных средств в соответствии с Планом счетов № 50 и Инструкцией № 102 отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Исходя из приведенных норм операции по строительству и передаче объектов строительства следует отражать записями:

Отражение поступления объектов у эксплуатирующей организации

В соответствии с п.54 Инструкции № 10 эксплуатирующая организация принятие на учет безвозмездно полученных объектов отражает записью:

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 83 «Добавочный фонд».

Аналогично, согласно п.19 Инструкции № 127 в случае, когда республиканские органы государственного управления и иные государственные организации, подчиненные Правительству РБ, осуществляют финансирование строительства объектов, закупку оборудования централизованно, то подведомственные организации стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств для их дальнейшей эксплуатации отражают записью:

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 83 «Добавочный фонд».

Однако, учитывая нормы Плана счетов № 50 и Инструкции № 112, в 2012 г. принятие на учет безвозмездно полученных основных средств следует отразить записью:

Д-т 01 - К-т 98.

По мере начисления амортизации следует производить запись:

Д-т 98 - К-т 91 - на сумму начисленной амортизации по безвозмездно полученным основным средствам. Такая запись производится на протяжении срока полезного использования основных средств.

27.06.2012 г.

Татьяна Сукристик, аудитор