Материал помещен в архив

ВОПРОС: Субподрядчик понес дополнительные расходы, которые не были учтены при заключении договора строительного подряда. Генподрядчик возмещает понесенные расходы на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ.

Облагаются ли налогом при УСН у субподрядчика полученные от генподрядчика суммы возмещения?

ОТВЕТ: Облагаются.

Возмещение дополнительных расходов при определенных условиях является для субподрядчика составной частью доходов по договору строительного подряда, а именно доходом от возмещения дополнительных затрат по договору, которые не учтены при формировании первоначально установленной договором стоимости строительных работ. При этом возмещение дополнительных расходов должно быть предусмотрено договором (абзац 4 п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44 (далее - Инструкция № 44)).

Генподрядчик обязан сообщить заказчику о необходимости проведения дополнительных работ, не учтенных в проектно-сметной документации, и в связи с этим об увеличении сметной стоимости строительства (п.3 ст.698 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Если генподрядчик не согласует дополнительные работы с заказчиком объекта и возместит их субподрядчику, то они будут отнесены на убытки генподрядчика.

Доходы от возмещения дополнительных затрат по договору определяются в размере их стоимости, подтвержденной первичным учетным документом, на день подписания документа принимающей стороной (абзац 3 п.8 Инструкции № 44).

Объектом налогообложения налога при УСН признается валовая выручка. При этом валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

В выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается стоимость проектных и строительных работ, в том числе выполненных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в том числе с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ (подп.5.4 п.5 ст.328 НК).

В выше изложенной ситуации между генподрядчиком и субподрядчиком достигнуто соглашение о возмещении понесенных расходов, не предусмотренных заключенным договором подряда, путем подписания акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ.

Следовательно, сумма возмещаемых генподрядчиком дополнительных расходов, не учтенных при заключении договора строительного подряда, включается субподрядчиком в налогооблагаемую базу при УСН на основании актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ.

18.10.2019

Ольга Шикина, аудитор