Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «БТБ»): Субподрядчик выставил генподрядчику объем работ на 1 300 долл. США, в том числе налог на добавленную стоимость по ставке 20 % - 216 долл. США. Этот же объем работ генподрядчик выставил заказчику за 1 000 долл. США, в том числе НДС по ставке 20 % - 166 долл. США. Договорная цена между заказчиком и генподрядчиком определена в иностранной валюте и является твердой (неизменной).

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость у генподрядчика составит 1 000 или 1 300 долл. США?

ОТВЕТ: 1 000 долл. США.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость выполненных работ, включающая стоимость работ, выполненных субподрядчиками (п.17 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Вместе с тем в соответствии с общим принципом определения налоговой базы, изложенным в п.1 ст.98 НК, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость.

Кроме того, в соответствии с п.3 ст.97 НК при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Расходы по договору строительного подряда включают в себя сумму затрат, произведенных подрядчиком в целях выполнения обязательств, предусмотренных договором строительного подряда. Прямые затраты группируются по статьям, одна из которых - «Стоимость работ, выполненных субподрядчиками». В статью «Стоимость работ, выполненных субподрядчиками» включается у генерального подрядчика стоимость строительных и пусконаладочных работ, предусмотренных сметной документацией на строительство объекта, выполненных субподрядчиками. Стоимость работ, выполненных субподрядчиками, учитывается на счете 25 «Общепроизводственные затраты» (субсчет «Стоимость работ, выполненных субподрядчиками») (пп.9 и 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации имеет место реализация генподрядчиком заказчику работ ниже себестоимости. Как указывалось выше, налоговой базой по НДС при этом признается цена реализации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы ст.98 старой редакции соответствуют нормам ст.120 новой редакции НК.

25.02.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»