СУДЕБНЫЕ РАСХОДЫ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ДОЛЖНИКА

Ситуация Организация «Р» - взыскатель обратилась 17.05.2016 в экономический суд с просьбой о взыскании с должника - организации «Б» задолженности в сумме 75 142 руб. согласно данным бухгалтерского учета. Должником в суд предъявлен отзыв, в котором он возражает против заявленных взыскателем требований. Должником представлены доказательства с приложением документов, что задолженность в виде произведенной взыскателем предварительной оплаты услуг составляет только 142 руб. От государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, освобождаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, находящиеся в процедуре экономической несостоятельности (банкротства), за подачу ими в процессе производства по делу об их экономической несостоятельности (банкротстве) исков, заявлений и жалоб в суды (подп.1.221 п.1 ст.257 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от ее уплаты (часть вторая ст.133 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее - ХПК)). Экономический суд 15.06.2016 определил в порядке приказного производства: • взыскать с организации «Б» задолженность в сумме 142 руб. в пользу организации «Р»; • взыскать с организации «Б» в доход республиканского бюджета государственную пошлину в сумме 420 000 руб. Определение о судебном приказе в части взыскания государственной пошлины было направлено в ИМНС по месту регистрации должника. Налоговой инспекцией 24.06.2016 произведен зачет переплаты налога на прибыль в счет уплаты государственной пошлины. Сообщение о зачете организацией «Б» получено 25.06.2016. Задолженность в сумме 142 руб. перечислена 20.06.2016. Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете должника взысканную задолженность и государственную пошлину?   От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налоговый учет судебных расходов

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы), включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.2 п.3 ст.129 НК).

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела (ст.125 ХПК).

Справочно К издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся: • денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям и переводчикам; • расходы по производству осмотра доказательств в их месте нахождения; • расходы по оплате услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела и признанные судом, рассматривающим экономические дела, необходимыми; • иные расходы, признанные судом, рассматривающим экономические дела, необходимыми (ст.126 ХПК).

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст.30¹ НК.

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - на эту указанную дату (п.2 ст.129 НК).

В подп.3.2 п.3 ст.129 НК дата отражения судебных расходов не указана, поэтому они отражаются в налоговом учете в том же отчетном периоде, что и в бухгалтерском учете.

В рассматриваемой ситуации судебными расходами признается взысканная государственная пошлина, то есть на основании изложенного сумму взысканной пошлины следует отразить в составе внереализационных расходов.

Вместе с тем согласно п.1 ст.260 НК суммы государственной пошлины включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Где же в рассматриваемой ситуации следует отразить взысканную государственную пошлину: в составе затрат по производству и реализации или в составе внереализационных расходов?

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, которые:

• обращаются за совершением юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу отдельных документов, в специально уполномоченные на то государственные органы, иные уполномоченные организации, к должностным лицам;

• выступают ответчиками (должниками) в судах, если при этом судебное постановление вынесено не в их пользу, а истец (взыскатель) освобожден от государственной пошлины в соответствии с НК или актами Президента Республики Беларусь (ст.248 НК).

Объекты обложения государственной пошлиной приведены в п.1 ст.249 НК. В частности, объектами обложения признаются:

• нотариальные и иные действия, совершаемые уполномоченными должностными лицами местных исполнительных и распорядительных органов (подп.1.5 п.1);

• удостоверение регистраторами республиканской и территориальных организаций по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним документов, являющихся основанием для государственной регистрации сделки с недвижимым имуществом, а также выдача регистраторами республиканской и территориальных организаций по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним дубликатов удостоверенных документов (подп.1.6 п.1).

Представляется, что по приведенным и иным подобным объектам обложения государственной пошлиной суммы пошлины следует включать в затраты по производству и реализации.

Суммы государственной пошлины, уплата которой связана с рассмотрением дел в судах, следует включать во внереализационные расходы в составе судебных расходов.

Возврат 142 руб. кредиторской задолженности перед покупателем за неоказанные услуги на налоговую базу налога на прибыль и НДС не влияет.

Бухгалтерский учет

Поступления от других лиц в порядке авансов, предварительной оплаты продукции, товаров и других активов, работ, услуг доходами организации не признаются (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Поэтому полученный от организации-взыскателя аванс, не подтвержденный актом оказанных услуг, в бухгалтерском учете должника в составе доходов не отражается.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности (абзац 18 п.13 Инструкции № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102). Поэтому сумму взысканной государственной пошлины в составе расходов следует отразить на дату ее взыскания путем зачета уплаченной суммы налога на прибыль, то есть 24.06.2016.

При отражении в бухгалтерском учете расчетов по претензиям следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

07.07.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»