Материал помещен в архив

СУММЫ, УВЕЛИЧИВАЮЩИЕ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: НОВАЦИИ 2019 ГОДА

Закон Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З внес изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК-2018), изложив его в новой редакции (далее - НК).

Рассмотрим, что изменилось в порядке определения налоговой базы по НДС.

Суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС

Суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, перечислены в п.4 ст.120 НК. Как и ранее, это суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

• за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

• в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Кроме того, оговорен еще один вид таких сумм: суммы в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Вместе с тем эти суммы увеличивали налоговую базу по НДС и ранее в качестве сумм, полученных (причитающихся к получению) сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

А вот операции по предоставлению коммерческих займов покупателями товаров (работ, услуг) в виде аванса или предварительной оплаты не признаются объектом налогообложения. Это уточнено в подп.2.27 п.2 ст.115 НК, но такой порядок также применялся ранее.

Пример Покупатель перечислил аванс за стройматериалы. Согласно договору продавец перечисляет покупателю проценты за пользование авансом до момента поставки стройматериалов. Сумма процентов не облагается НДС у покупателя стройматериалов.

Пример Продавец товаров предоставил покупателю товаров отсрочку оплаты товаров на 3 месяца. За отсрочку покупатель обязан перечислить продавцу 0,5 % от стоимости товара. Данная сумма увеличивает налоговую базу у продавца.

Определение момента фактической реализации по суммам, увеличивающим налоговую базу по НДС

Как и ранее, моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу, признается по выбору плательщика (за исключением банков) один из следующих дней:

• день их получения;

• день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Выбранный плательщиком (за исключением банков) порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп.28.2 п.28 ст.121 НК).

Суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров на поставку природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии, облагаются НДС в порядке, установленном в п.22 ст.121 НК, который также не изменился.

Справочно Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признается по выбору плательщика одна из следующих дат: • приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика; • день, определенный в порядке, установленном соответственно пп.2 и 6 ст.121 НК. Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. Эти положения распространяются также на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п.22 ст.121 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С вопросами практического применения постановления Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете», а также НК (п.6 ст.121, п.8 ст.168, ч.1 п.3 ст.169) можно ознакомиться в совместном письме Минфина и МНС от 11.04.2019 № 15-1-5/105, № 2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете».

Перенесены некоторые нормы в другие статьи Налогового кодекса

Из п.4 ст.94 НК-2018 перенесена норма о порядке налогообложения сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС, в другие статьи НК, где ей более логично находиться. Например, в п.5 ст.115 «Объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость» НК включена норма, согласно которой положения п.2 ст.115 НК об отсутствии объекта налогообложения НДС распространяются также на указанные в п.4 ст.120 НК суммы, полученные (причитающиеся к получению) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации (по передаче, по возмещению) которых не признаются объектом налогообложения согласно п.2 ст.115 НК.

Прописан механизм исчисления НДС из сумм, увеличивающих налоговую базу

Этот механизм применялся и ранее, но в 2019 году закреплен в НК.

Согласно п.2 ст.128 НК в отдельных случаях, когда исчисленная сумма налога на добавленную стоимость должна определяться расчетным методом, ее сумма рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100, по следующей формуле:

где НДС_исч - исчисленная сумма налога;

НБ - налоговая база;

Ст - установленная ставка налога.

К отдельным случаям относится в том числе исчисление налога на добавленную стоимость с сумм увеличения налоговой базы.

Таким образом, если, например, сумма пени относится к реализации объектов, облагаемых по ставке 20 %, НДС исчисляется как сумма пени, умноженная на 20 и деленная на 120.

Налог на добавленную стоимость из сумм, увеличивающих налоговую базу, не предъявляется покупателю

Данный порядок применялся и ранее, но сейчас его закрепили в п.3 ст.128 НК: сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная с сумм увеличения налоговой базы согласно п.4 ст.120 НК, не предъявляется плательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Кроме того, согласно подп.8.10 п.8 ст.131 НК электронный счет-фактура, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал ЭСЧФ (без необходимости его выставления покупателю) в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (если иное не установлено п.8 ст.131 НК), при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п.4 ст.120 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять электронный счет-фактуру, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Налоговая база увеличивается и по оборотам по приобретению у иностранных организаций

В п.39 ст.120 НК появилась норма, согласно которой на суммы, перечисленные в п.4 ст.120 НК, увеличивается налоговая база в том числе тогда, когда резидент Республики Беларусь приобретает на территории Республики Беларусь товары (работы, услуги), имущественные права у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.39 ст.120 НК внесены изменения Законом от 30.12.2022 № 230-З. Комментарии см. здесь.

Пример Резидент Республики Беларусь заключил договор на приобретение у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, юридических услуг. За несвоевременную оплату этих услуг резидент перечислил иностранной организации сумму штрафа, предусмотренную договором. Налог на добавленную стоимость исчисляется из стоимости услуг и суммы штрафа.

Ставка налога на добавленную стоимость - 25 %

В п.4 ст.122 НК закрепили норму о том, что ставка налога на добавленную стоимость в размере 25 % устанавливается не только при реализации услуг электросвязи, но и при увеличении налоговой базы при реализации услуг электросвязи на суммы, указанные в п.4, абзаце 2 части второй п.8 и части второй п.9 ст.120 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.2 п.9 ст.120 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

09.01.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»