Материал помещен в архив

СВОБОДНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЗОНЫ: ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ПРЕФЕРЕНЦИИ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ИХ РЕЗИДЕНТАМ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Нормативное регулирование

Основные нормативные правовые акты и иные документы, регулирующие деятельность свободных экономических зон на территории Республики Беларусь:

1. Закон РБ от 07.12.1998 № 213-З «О свободных экономических зонах» (далее - Закон о СЭЗ).

2. Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18.06.2010 (далее - Соглашение от 18.06.2010).

3. Указы Президента РБ, регламентирующие вопросы создания и деятельности свободных экономических зон.

4. Указ Президента РБ от 09.06.2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» (далее - Указ № 262).

5. Положение о свободных таможенных зонах, созданных на территориях свободных (особых) экономических зон, утвержденное Указом Президента РБ от 31.01.2006 № 66 (далее - Положение № 66).

6. Указ Президента РБ от 27.12.2007 № 667 «Об изъятии и предоставлении земельных участков».

7. Указ Президента РБ от 01.03.2010 № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее - Указ № 101).

8. Налоговый кодекс РБ (далее - НК).

9. Закон РБ от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь».

10. Постановление Совета Министров РБ от 26.03.2008 № 462 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 667».

11. Инструкция о порядке согласования с таможнями решений администраций свободных (особых) экономических зон об определении пределов свободных таможенных зон и об упразднении свободных таможенных зон, утвержденная постановлением ГТК РБ от 27.02.2014 № 7.

12. Письмо ГТК РБ от 28.07.2010 № 02-17/6278 «О Соглашении по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны».

Некоторые условия регистрации и осуществления деятельности резидентами свободных экономических зон

1. Заявленный объем инвестиций в реализацию инвестиционного проекта юридического лица или индивидуального предпринимателя, претендующего на регистрацию в качестве резидента свободной экономической зоны (далее - СЭЗ), должен составлять сумму, эквивалентную не менее 1 млн. евро (подп.1.1¹ п.1 Указа № 262).

2. Администрация СЭЗ самостоятельно принимает решение о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве резидентов СЭЗ при соответствии их инвестиционных проектов указанному выше условию (подп.1.4 п.1 Указа № 262).

3. Отходы, образовавшиеся в результате совершения с товарами, помещенными под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, операций, установленных в подп.5) и 6) п.1 ст.13 Соглашения от 18.06.2010, рассматриваются для таможенных целей как переработанные в состояние, не пригодное для их дальнейшего коммерческого использования, при условии их:

- передачи для обезвреживания и (или) захоронения юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю (далее - организация), имеющим специальное разрешение (лицензию) на деятельность, связанную с воздействием на окружающую среду, составляющими работами и услугами которой являются обезвреживание и (или) захоронение отходов (далее - специальное разрешение (лицензия));

- обезвреживания и (или) захоронения резидентом СЭЗ на собственных объектах обезвреживания и (или) захоронения отходов при наличии у него специального разрешения (лицензии);

- передачи организации, осуществляющей в установленном порядке эксплуатацию объекта по использованию отходов, для их дальнейшего использования в качестве вторичного сырья;

- использования резидентом СЭЗ на эксплуатируемом им в установленном порядке объекте по использованию отходов (часть первая подп.1.8¹ п.1 Указа № 262).

Вывоз с созданной на территории СЭЗ свободной таможенной зоны, в пределах которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, указанных выше отходов для передачи организации, осуществляющей эксплуатацию объекта по использованию отходов и (или) имеющей специальное разрешение (лицензию), осуществляется на основании письменного обращения декларанта таможенной процедуры свободной таможенной зоны в таможенный орган с указанием в нем сведений об отходах (наименования, веса нетто) и о сроке их передачи, а также наименования юридического лица или фамилии, собственного имени, отчества (при его наличии) индивидуального предпринимателя, которые принимают отходы для их использования, обезвреживания, захоронения, с приложением заверенной декларантом копии договора между ним и указанным юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. При необходимости должностное лицо таможенного органа вправе потребовать предъявить оригинал указанного договора (часть четвертая подп.1.8¹ п.1 Указа № 262).

4. Финансирование расходов на создание инженерной и транспортной инфраструктуры, требуемой для реализации инвестиционного проекта резидента СЭЗ с заявленным объемом инвестиций в размере, эквивалентном сумме более 10 млн. евро, осуществляется за счет средств, предусматриваемых в Государственной инвестиционной программе и местных бюджетах на очередной финансовый год для соответствующей СЭЗ, в первоочередном порядке (подп.1.14¹ п.1 Указа № 262).

5. При проведении расчетов с участием субъекта валютных операций - резидента СЭЗ Республики Беларусь (кроме расчетов по валютным операциям, связанным с предоставлением и получением займов) разрешается использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и (или) платежных документов в иностранной валюте при проведении валютных операций между субъектами валютных операций - резидентами Республики Беларусь (подп.25.6 п.25 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 сентября 2015 г. следует руководствоваться п.25 Правил № 72 в редакции постановления Нацбанка РБ от 26.08.2015 № 515. Вышеуказанная норма исключена.

6. На территории СЭЗ может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны, при которой товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров Таможенного союза.

Иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, сохраняют статус иностранных товаров, а товары Таможенного союза, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, сохраняют статус товаров Таможенного союза (часть первая п.2 ст.10 Соглашения от 18.06.2010).

Справочно Свободная таможенная зона - специально выделенная территория в границах СЭЗ с сооружениями (помещениями) или без них, определенная и обустроенная в соответствии с требованиями, установленными Положением № 66, используемая резидентом СЭЗ, для которого определены пределы свободной таможенной зоны, в целях осуществления предпринимательской деятельности согласно договору об условиях деятельности в СЭЗ и инвестиционному проекту (абзац 2 п.2 Положения № 66).

7. На территориях СЭЗ действует особый (специальный правовой) режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, заключающийся в предоставлении резидентам особого режима налогообложения, определяемого законодательством государств - членов Таможенного союза, а также в создании иных, более благоприятных, чем общеустановленные на территории государства - члена Таможенного союза, условий для осуществления предпринимательской, инвестиционной и иной деятельности на территории СЭЗ.

В частности, в СЭЗ действуют:

• специальный порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;

• свободные таможенные зоны;

• специальный порядок регулирования земельных отношений.

Необходимо отметить, что действие специального правового режима СЭЗ имеет пределы, строго регламентированные законодательством.

В свободных экономических зонах не допускается деятельность, запрещенная на территории Республики Беларусь законодательными актами, а также деятельность, запрещенная на территории свободных (специальных, особых) экономических зон государств - членов Таможенного союза и Единого экономического пространства (далее - ЕЭП) в соответствии с международными договорами Республики Беларусь (ст.5 Закона о СЭЗ).

В настоящее время в Республике Беларусь шесть СЭЗ:

1) «Брест» - создана Указом Президента РБ от 20.03.1996 № 114 сроком на 50 лет;

2) «Минск» - создана Указом Президента РБ от 02.03.1998 № 93 сроком на 30 лет;

3) «Гомель-Ратон» - создана Указом Президента РБ от 02.03.1998 № 93 сроком на 50 лет;

4) «Витебск» - создана Указом Президента РБ от 04.08.1999 № 458 сроком на 30 лет;

5) «Могилев» - создана Указом Президента РБ от 31.01.2002 № 66 сроком на 30 лет;

6) «Гродноинвест» - создана Указом Президента РБ от 16.04.2002 № 208 сроком на 30 лет.

Особенности налогообложения в свободных экономических зонах

Особенности налогообложения в СЭЗ, предусмотренные пп.3-5 вышеприведенной таблицы, распространяются на реализацию резидентами СЭЗ:

• за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ (часть первая подп.3.1 п.3 ст.326 НК);

• на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, являются импортозамещающими в соответствии с перечнем таких товаров, определенным Правительством РБ по согласованию с Президентом РБ (данное условие действует до 1 января 2017 г.) (часть первая подп.3.2 п.3 ст.326 НК);

• товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам (часть первая подп.3.3 п.3 ст.326 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. на основании Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З п.3 ст.326 НК дополнен подп.3.4.

Справочно Употребленные термины используются в следующих значениях: • реализация резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам товаров - отчуждение товаров резидентом СЭЗ иностранным юридическим и (или) физическим лицам с вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь; • реализация резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам работ (услуг) - выполнение работ, оказание услуг резидентом СЭЗ для иностранных юридических и (или) физических лиц при условии, что результаты этих работ вывозятся за пределы территории Республики Беларусь, а услуги потребляются указанными лицами за пределами территории Республики Беларусь; • реализация резидентом СЭЗ работ и услуг собственного производства - реализация резидентом СЭЗ работ и услуг собственного производства, дата которой приходится на период действия сертификата работ и услуг собственного производства, выданного в установленном порядке; • реализация резидентом СЭЗ товаров собственного производства - реализация резидентом СЭЗ товаров собственного производства, дата изготовления которых приходится на период действия сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке.

Для применения указанных особенностей налогообложения в СЭЗ должны выполняться условия, установленные п.4 ст.326 НК.

В то же время вышеперечисленные особенности налогообложения в СЭЗ не распространяются:

• на общественное питание, деятельность в сфере игорного бизнеса, деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр, торговую и торгово-закупочную деятельность, операции с ценными бумагами;

• реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью или частично с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне ее территории;

• деятельность банков и страховых организаций (п.5 ст.326 НК).

Особенности налогообложения в СЭЗ применяются резидентом СЭЗ не ранее чем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации его в качестве резидента СЭЗ.

Некоторые условия предоставления резидентам свободных экономических зон земельных участков

Правом предоставления и изъятия земельных участков резидентам СЭЗ, перевода земельных участков из одной категории в другую обладает администрация СЭЗ, если такие права ей делегированы соответствующим местным органом государственного управления.

При этом:

• предоставление резидентам СЭЗ на вещных правах земельных участков для строительства и обслуживания объектов недвижимого имущества в этих зонах осуществляется в соответствии с законодательными актами в области охраны и использования земель без проведения аукциона на право заключения договоров аренды, аукциона с условиями на право проектирования и строительства капитальных строений (зданий, сооружений) и аукциона по продаже земельных участков в частную собственность;

• предоставление резидентам СЭЗ земельных участков для строительства и обслуживания объектов недвижимого имущества в границах этих зон в случае, если разработанным и утвержденным в установленном порядке генеральным планом СЭЗ (при размещении земельного участка в ее границах) допускается размещение испрашиваемого земельного участка для заявленных нужд, производится без предварительного согласования места размещения земельного участка для строительства объекта;

• если иное не установлено Президентом РБ, то при предоставлении резидентам СЭЗ земельных участков в аренду плата за право заключения договоров аренды этих участков (в случае ее взимания в соответствии с законодательством) взимается на основании их кадастровой стоимости.

При предоставлении в аренду земельных участков резидентам СЭЗ для строительства и обслуживания объектов недвижимого имущества в этих зонах размер платы за право заключения договоров аренды определяется местными исполнительными комитетами на основании кадастровой стоимости земельных участков с применением коэффициентов для определения размера платы за право заключения указанных договоров аренды в зависимости от срока аренды земельных участков, а также дополнительного коэффициента 0,1.

Унификация законодательства о свободных экономических зонах и предоставление преференций в рамках Таможенного союза

В настоящее время развитие СЭЗ Республики Беларусь осуществляется в рамках общей политики стран Таможенного союза и ЕЭП. В связи с этим одна из основных задач законодательного регулирования деятельности СЭЗ на ближайшую перспективу - проведение единой согласованной политики законодательного регулирования деятельности СЭЗ в странах - членах Таможенного союза и ЕЭП, выработка единых стандартов и правил создания и деятельности СЭЗ.

В соответствии с Соглашением от 18.06.2010 с 1 января 2017 г. отменяются таможенные льготы, ранее установленные для резидентов СЭЗ национальным законодательством. Данное Соглашение служит основным документом, регламентирующим вопросы развития СЭЗ в рамках Таможенного союза.

На текущий момент действие значительного числа ранее установленных национальных льгот уже не распространяется на резидентов СЭЗ Республики Беларусь, зарегистрированных с 1 января 2012 г.

При этом в Республике Беларусь проводится активная работа по приведению национального законодательства о СЭЗ в соответствие с нормами Таможенного союза. Так, уже отменены некоторые таможенные льготы для резидентов СЭЗ при поставке произведенной ими продукции на внутренний рынок Таможенного союза: резиденты СЭЗ, зарегистрированные с 1 января 2012 г., лишены этих льгот, а резиденты, зарегистрированные до указанной даты, вправе применять их только до 2017 г.

С целью предоставить резидентам СЭЗ Республики Беларусь компенсационные льготы (преференции), а также в связи с приведением законодательства в соответствие с нормами Соглашения от 18.06.2010 Президентом РБ принят Указ от 24.02.2012 № 109 «О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам деятельности резидентов свободных экономических зон» (далее - Указ № 109).

Указом № 109 для резидентов СЭЗ, зарегистрированных до 1 января 2012 г., с 2017 г. предоставляются дополнительные (компенсационные) преференции:

• освобождение от осуществления компенсационных выплат стоимости удаляемых объектов растительного мира при строительстве объекта в пределах СЭЗ;

• освобождение от внесения платы за право заключения договора аренды земельного участка, а также от арендной платы сроком на 5 лет и иные преференции;

Кроме того, в развитие норм Указа № 109 приняты другие нормативные правовые акты, направленные на совершенствование законодательства Республики Беларусь о СЭЗ в рамках Таможенного союза. Отдельные дополнительные преференции для резидентов СЭЗ закреплены также в НК (см. таблицу выше).

Резидентам СЭЗ, зарегистрированным с 1 января 2012 г., указанные выше дополнительные преференции предоставляются уже в настоящее время.

Примечание 1. Арендная плата взимается с арендаторов земельных участков, освобожденных от взимания арендной платы за земельный участок, при передаче ими земельных участков в субаренду.

Примечание 2. Решения администраций СЭЗ об увеличении размера ежегодной арендной платы за земельные участки не распространяются на резидентов СЭЗ в случаях запрета на повышение арендной платы.

Примечание 3. Данная ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении товаров, отгруженных с 1 января 2011 г. В материале не рассматриваются нормы, предусматривающие льготирование оборотов по реализации товаров, отгруженных до 1 января 2011 г.

Примечание 4. Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль, и прибыль, по которой исчисление и уплата налога на прибыль осуществляются по пониженной ставке, определяются в течение налогового периода нарастающим итогом как сумма прибыли и убытков, полученных с начала налогового периода от деятельности, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ. В составе прибыли, освобождаемой от налога на прибыль, и прибыли, по которой исчисление и уплата налога на прибыль осуществляются по пониженной ставке, не учитываются прибыль от реализации основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и внереализационные доходы, признаваемые таковыми для целей исчисления налога на прибыль, в т.ч. от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг).

Примечание 5. Отсчет пятилетнего периода, в течение которого резидент СЭЗ имеет право на применение освобождения от налога на прибыль, производится с первого налогового периода (включительно), в котором у организации возникла валовая прибыль, включающая прибыль от реализации товаров (работ, услуг), за исключением ранее приобретенных товаров, полученную организацией после ее регистрации в качестве резидента СЭЗ. Данные положения не распространяются на резидентов СЭЗ, у которых отсчет пятилетнего периода начат до 1 января 2011 г. Для указанных резидентов СЭЗ отсчет пятилетнего периода производится в соответствии с законодательством, действовавшим до 1 января 2011 г. Организация, к которой в соответствии с законодательством о СЭЗ в результате реорганизации перешел статус резидента СЭЗ, вправе применять освобождение от налога на прибыль с даты реорганизации на срок, равный периоду, оставшемуся у реорганизованного резидента СЭЗ до истечения 5 лет с даты объявления им прибыли.

Примечание 6. Предоставляется в квартале, если в непосредственно предшествовавшем ему квартале резидентом СЭЗ осуществлялась деятельность, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ.

Примечание 7. Определение статуса товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны резидентами, зарегистрированными до 1 января 2012 г., осуществляется в соответствии со ст.19 Соглашения от 18.06.2010 до 1 января 2017 г.

19.09.2014

Иван Задорожный, юрист