ТЕКУЩИЙ И КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА: ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ РАБОТЫ НДС

Ситуация

Организация жилищно-коммунального хозяйства выполняет собственными силами за счет средств местного бюджета и отчислений населения на капитальный ремонт работы по капитальному и текущему ремонту жилых домов, находящихся у них в хозяйственном ведении. Стоимость и оплата таких работ формируются без плановых накоплений (рентабельности).

На финансирование соответствующих расходов из бюджета выделяются суммы средств:

• по § 148 «Текущий ремонт жилищного фонда» функциональной классификации, элементу расходов 1 30 01 04 «Прочие субсидии» экономической классификации;

• по § 149 «Капитальный ремонт, модернизация жилищного фонда» функциональной классификации, элементу расходов 1 30 01 04 «Прочие субсидии» экономической классификации.

1. В выручку от реализации товаров (работ, услуг) включается ли стоимость работ по капитальному и текущему ремонту жилых домов, выполняемых собственными силами за счет средств местного бюджета и отчислений населения на капитальный ремонт?

2. Для целей налогового учета облагаются ли налогом на добавленную стоимость и отражаются ли в налоговой декларации по НДС работы по капитальному и текущему ремонту жилых домов, выполняемые собственными силами за счет средств местного бюджета и отчислений населения на капитальный ремонт?

1. Стоимость выполненных работ по капитальному и текущему ремонту жилых домов по договору подряда и предъявление данных работ по акту выполненных работ заказчику включается в состав выручки от реализации для целей бухгалтерского учета вне зависимости от источников финансирования.

Реализацией работ признается выполнение работ одним лицом для другого лица на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на результаты выполненных работ или формы соответствующих сделок (часть первая п.1 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

В сфере строительства реализацией строительных работ признается выполнение работ одним юридическим лицом (подрядчиком) для другого юридического лица (заказчика).

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (п.1 ст.656 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Отношения между заказчиком и подрядчиком в строительной деятельности при заключении и исполнении ими договоров строительного подряда регулируются Правилами заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 6 июня 2025 г. следует руководствоваться Правилами № 1450 в ред. постановления Совмина от 15.05.2025 № 266. Комментарии см. здесь.

В случае если между организацией жилищно-коммунального хозяйства и иным лицом (местным исполнительным и распорядительным органом, товариществом собственников) заключен договор подряда на выполнение работ по капитальному и текущему ремонту жилых домов, находящихся у данных лиц в хозяйственном ведении, то сдача результата работы подрядчиком и приемка его заказчиком согласно части первой п.4 ст.708 ГК оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

При этом соблюдаются условия признания выручки от выполнения работ в бухгалтерском учете, предусмотренные Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

Так, выручка от выполнения работы признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• сумма выручки может быть определена;

• организация предполагает получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• степень готовности или завершенности услуги на отчетную дату может быть определена;

• расходы, которые произведены при оказании услуги, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены (п.18 вышеназванной Инструкции).

Таким образом, стоимость выполненных организацией жилищно-коммунального хозяйства работ по капитальному и текущему ремонту жилых домов по договору подряда и предъявление данных работ по акту выполненных работ заказчику включается в состав выручки от реализации для целей бухгалтерского учета вне зависимости от источников финансирования.

2. Если на выполнение работ заключен договор с заказчиком и по результатам их выполнения оформляется акт выполненных работ, то оборот по реализации указанных работ, оплаченных в том числе за счет бюджета, включается в налоговую базу и отражается в налоговой декларации по НДС. При этом организация вправе воспользоваться освобождением указанных работ от НДС.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

При определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе средства, поступившие из бюджета либо из бюджетов государственных внебюджетных фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо из бюджетов указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права (подп.5.5 п.5 ст.120 НК).

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, освобождаются от НДС (подп.1.34 п.1 ст.118 НК).

Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых освобождаются от НДС, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138, включает в себя в том числе строительные, монтажные, специальные, пусконаладочные работы, выполняемые по договорам строительного подряда (субподряда) (п.6 указанного Перечня).

Таким образом, если на выполнение работ заключен договор с заказчиком и по результатам выполнения работ оформляется акт выполненных работ, то оборот по реализации указанных работ, оплаченных в том числе за счет бюджета, включается в налоговую базу и отражается в налоговой декларации по НДС. При этом организация вправе воспользоваться освобождением указанных работ от НДС.

22.04.2019

Николай Северцев, экономист