Материал помещен в архив

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОСТЬ

Ситуация 1 Во II квартале приобретено ветхое здание жилищного фонда для реконструкции в объект производственного назначения (оприходовано на счете 08). По состоянию на 1 июля 2014 г. был исчислен налог на недвижимость. На 1 октября 2014 г. стоимость объекта на счете 08 выросла.

Суть нарушения. Организация увеличила налоговую базу по налогу на недвижимость и пересчитала налог.

Обоснование. Налоговая база по налогу на недвижимость изменению по состоянию на 1 октября 2014 г. не подлежит.

При приобретении организациями в течение года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест либо возникновении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, объектов сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, а также признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в т.ч. бюджетных, на основаниях, указанных в ст.184 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), приобретенных либо возникших капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, а также остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в т.ч. бюджетных, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение, признание плательщиками налога на недвижимость), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть вторая п.7 ст.189 НК).

Кроме того, обязанность производить корректировку годовой суммы налога на недвижимость предусмотрена и в иных ситуациях, которые перечислены в пп.6, 7 ст.189 НК:

• при утрате права на освобождение от налога на недвижимость;

• при выбытии в течение налогового периода капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, объектов сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-мест;

• при утрате отдельными организациями, в т.ч. бюджетными, в течение года статуса плательщика налога на недвижимость, приобретенного на основаниях, указанных в ст.184 НК.

Таким образом, изменение стоимости объекта в течение налогового периода не относится к основаниям для пересчета налога на недвижимость.

Ситуация 2 Организация силами подрядчика строит здание санатория для принятия на баланс. Превышены сроки строительства, установленные проектной документацией.

Суть нарушения. Организация применила льготу по налогу на недвижимость к объекту сверхнормативного незавершенного строительства.

Обоснование. Льгота не применяется.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

• капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

• здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций (ст.185 НК).

Освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части социально-культурного назначения, государственного жилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности (за исключением находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций жилых помещений в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами), капитальные строения (здания, сооружения), их части организаций культуры (подп.1.1 п.1 ст.186 НК).

Таким образом, здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций являются самостоятельными объектами налогообложения организаций, а льгота применяется только в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, т.е. в отношении построенных.

С учетом изложенного по сверхнормативному незавершенному строительству санатория подлежит исчислению налог на недвижимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании Законов Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

15.12.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»