Материал помещен в архив

ВОПРОС: Торговая организация, применяющая общий порядок налогообложения, по договору купли-продажи ввозит с территории Российской Федерации товар для последующей реализации, стоимость поставляемого товара 500 000 рос. руб. По условиям договора предусмотрена предоплата в размере 50 % стоимости поставки, валюта платежа - российские рубли. Предоплата произведена 16.09.2019 года. Продавец передал товар перевозчику 23.09.2019, товар ввезен на территорию Республики Беларусь и доставлен на склад покупателя 26.09.2019. Согласно учетной политике организации товар приходуется в бухгалтерском учете на дату его фактического получения на склад.

Официальный курс белорусского рубля к российскому за 100 российских рублей:

• 16.09.2019 - 3,185 9;

• 23.09.2019 - 3,198 0;

• 26.09.2019 - 3,230 6.

Как правильно рассчитать налоговую базу для налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь?

ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) является ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК и (или) акты Президента Республики Беларусь, таможенное законодательство, международные договоры Республики Беларусь, составляющие право Евразийского экономического союза, связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. из подп.1.2 п.1 ст.115 НК слова «акты Президента Республики Беларусь» исключены Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Взимание косвенных налогов при экспорте и импорте товаров осуществляется в порядке, установленном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014 (далее - Протокол).

Исходя из положений пунктов 13, 14 и 17 Протокола при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации исчисляется и уплачивается НДС. Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе стоимости приобретенных товаров. Для целей определения налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов определен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменения курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (с изменениями и дополнениями, далее - постановление № 69). В соответствии с пунктом 3 главы 2 постановления № 69 выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Порядок определения даты принятия организацией активов к бухгалтерскому учету разъяснен письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».

Таким образом, для целей бухгалтерского учета полученный из Российской Федерации товар отражается:

• в части стоимости товара, оплаченного авансом, исходя из курса иностранной валюты на день перечисления аванса 7 964,75 бел. руб. (250 000 рос. руб. × 3,185 9 / 100);

• в части стоимости товара, не оплаченного авансом, - по курсу на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету - 8 076,5 бел. руб. (250 000 рос, руб. × 3,230 6 / 100).

Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, стоимость полученного товара для целей бухгалтерского учета составит 16 041,25 бел. руб.

Определение налогооблагаемой базы для НДС при ввозе будет зависеть от стоимости товара, отраженной в договоре поставки, и курса российского рубля на дату отражения активов для целей бухгалтерского учета.

На основании изложенного выше налогооблагаемая база для расчета НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, в рассматриваемой ситуации будет составлять 16 153 бел. руб. (500 000 рос. руб. × 3,230 6 / 100), где 3,230 6 - курс российского рубля на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.

Примечание. По материалам сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://nalog.gov.by/ru/vopros-otvet/view/vopros-torgovaja-organizatsija-primenjajuschaja-obschij-porjadok-nalogooblozhenija-po-dogovoru-kupli-34890/.

29.11.2019