Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ТОВАРНЫЙ ЗАЕМ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ЗАЕМЩИКА
Предметом договора займа могут быть не только деньги, но и иные предметы, определенные родовыми признаками (п.1 ст.790 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК). В этом его отличие от договора аренды, где во временное пользование передаются индивидуально-определенные вещи. Еще одно отличие: собственником материалов и товаров становится заемщик, обязующийся вернуть не те же самые материалы и товары, а другие того же рода.
Вещами (имуществом), определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой. Вещи, определяемые родовыми признаками, являются заменимыми (п.2 ст.138 ГК).
По общему правилу договор займа, предметом которого являются вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным (то есть безвозмездным). Однако стороны могут договориться об обратном (абзац 3 п.3 ст.762 ГК). Если в нем предусмотрены проценты, то такой договор товарного займа приобретает статус возмездного.
В случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы (п.1 ст.761 ГК).
Для отражения в бухгалтерском учете заемщика операций по займу материалов и товаров следует руководствоваться:
• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).
Для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам используется счет 66 (часть первая п.51 Инструкции № 50).
Для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).
Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 2 п.15 Инструкции № 102);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).
При получении заемщиком товаров по договору займа в виде вещей сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная заимодавцем, отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (абзац 6 п.2 Инструкции № 41).
| Содержание операции | Первичный документ | Дебет | Кредит |
|
ПОЛУЧЕНИЕ ЗАЙМА | |||
| Отражено получение материалов и товаров по договору товарного займа | Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1; товарная накладная формы ТН-2. От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной (ТТН-1) и товарной накладной (ТН-2) и утверждена Инструкция о порядке заполнения данных ТТН-1 и ТН-2 |
||
| Обоснование: п.2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 (далее - Инструкция № 192), п.26 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133) | Обоснование: приложения 41, 42 к Инструкции № 50. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует применять приложения 41 и 42 к Инструкции № 50 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Изменения не повлияли на суть материала | ||
| Отражен НДС при получении материалов, товаров | Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1; товарная накладная формы ТН-2 |
66-2 (67-2) | |
| Обоснование: п.2 Инструкции № 192 | Обоснование: абзац 6 п.2 Инструкции № 41 | ||
| Поскольку у заимодавца при передаче товаров в рамках договора займа возникает облагаемый НДС оборот (подп.1.1.9 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК), он должен выделить в первичных учетных документах сумму НДС и предъявить ее заемщику. С 1 июля 2016 г. по этой сумме НДС заимодавец также должен выставить заемщику электронный счет-фактуру (п.1, часть первая п.5 ст.1061 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 23 февраля 2019 г. следует применять электронный счет-фактуру, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 (далее - Указ № 29). С 1 января 2019 г. сроки создания и направления плательщиками ЭСЧФ на Портал установлены ст.131 НК в новой редакции | |||
| Принят к вычету НДС | Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1; товарная накладная формы ТН-2, ЭСЧФ, книга покупок (в случае ее ведения), бухгалтерская справка-расчет. От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует новая форма книги покупок, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 |
18 | |
| Обоснование: п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», абзац 2 п.5, абзац 2 п.51 ст.107 НК | Обоснование: п.4 инструкции № 41 | ||
| Предъявленную в ЭСЧФ сумму НДС заемщик вправе принять к вычету в общеустановленном порядке после подписания ЭСЧФ электронной цифровой подписью и отражения суммы НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение предусмотрено заемщиком) (п.2, абзац 2 п.51, п.61 ст.107 НК). Обратите внимание! Передача подакцизных товаров по договору займа признается объектом налогообложения акцизами (п.1, подп.2.2 п.2 ст.113 НК). Следовательно, при передаче подакцизных товаров заимодавец должен выделить в первичных учетных документах сумму акцизов и предъявить ее заемщику (как это происходит между продавцом и покупателем) (п.5 ст.120 НК). Заемщик «входящие» суммы акцизов вправе в общепринятом порядке учесть при налогообложении прибыли, либо отнести их на увеличение стоимости полученных товаров (пп.1, 2 ст.122 НК), либо принять к вычету (ст.123 НК) | |||
| Отражено начисление процентов по товарному займу | Бухгалтерская справка-расчет |
66-3 (67-3) | |
| Обоснование: п.1 ст.10 Закона № 57-З | Обоснование: часть восьмая п.51, часть восьмая п.52 Инструкции № 50; п.37 Инструкции № 102 | ||
| Проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст.131 и 1311 НК (подп.2.8 п.2 ст.130 НК). Обратите внимание! При налогообложении прибыли не могут быть учтены проценты по просроченным займам (подп.1.20 п.1 ст.131 НК) | |||
| Отражено перечисление процентов заимодавцу | Выписка банка из лицевого счета, платежное поручение |
66-3 (67-3) |
|
| Обоснование: часть вторая п.17 Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 66. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. Инструкция № 66 изложена в новой редакции постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 02.12.2019 № 476. Норма п.17 старой редакции содержится в п.16 новой редакции Инструкции № 66 |
Обоснование: часть восьмая п.51, часть восьмая п.52 Инструкции № 50 | ||
|
ВОЗВРАТ ЗАЙМА | |||
| Отражен возврат материалов и товаров по договору займа | Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1; товарная накладная формы ТН-2 |
66-2 (67-2) |
7, 10, 41 |
| Обоснование: п.2 Инструкции № 192, п.26 Инструкции № 133 | Обоснование: приложения 41, 42 к Инструкции № 50 | ||
| Отражено начисление НДС при возврате материалов по договору займа | Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1; товарная накладная формы ТН-2, ЭСЧФ |
66-2 (67-2) |
68-2 |
| Обоснование: п.2 Инструкции № 192 | Обоснование: подп.3.4 п.3 Инструкции № 41 | ||
| Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп.1.1.9 п.1 ст.93 НК). При этом объект налогообложения возникает не только у заимодавца при выдаче товара взаем, но и у заемщика при возврате товарного займа. Такой вывод подтверждается разъяснениями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, содержащимися в письме от 03.01.2011 № 2-1-10/8 (вопрос 3). Таким образом, заемщик на дату возврата товарного займа заимодавцу должен исчислить по нему сумму НДС, выделить ее в первичных учетных документах и предъявить заимодавцу (как это происходит между продавцом и покупателем) (пп.1, 3 ст.105 НК). С 1 июля 2016 г. по этой сумме НДС заемщик также должен создать, направить на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) и выставить заимодавцу ЭСЧФ (п.1, часть первая п.5 ст.1061 НК). Налоговая база НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п.22 ст.98 НК). Обратите внимание! Передача подакцизных товаров по договору займа признается объектом налогообложения акцизами (п.1, подп.2.2 п.2 ст.113 НК). Момент фактической реализации в этом случае определяется как приходящийся на налоговый период день передачи товаров в заем (п.3 ст.118 НК). Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.117 НК, и ставки акцизов согласно приложению 1 к НК (п.1 ст.120 НК). При возврате подакцизных товаров заемщик должен выделить в первичных учетных документах сумму акцизов и предъявить ее заимодавцу (как это происходит между продавцом и покупателем) (п.5 ст.120 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» В период с 1 февраля по 31 декабря 2018 г. необходимо использовать ставки акцизов на подакцизные товары, установленные согласно приложению 1 к Указу № 29 | |||
| Отражена отрицательная разница между стоимостью возвращенных и полученных материалов и товаров | Бухгалтерская справка-расчет |
90-10, 91-4 |
66-2 (67-2) |
| Обоснование: п.1 ст.10 Закона № 57-З | Обоснование: приложения 41, 42 к Инструкции № 50 | ||
| Отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа, включается в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату оприходования (списания) в бухгалтерском учете организации (подп.3.19 п.3 ст.129 НК) | |||
| Отражена положительная разница между стоимостью полученных и возвращенных материалов и товаров | Бухгалтерская справка-расчет |
66-2 (67-2) |
90-7, 91-1 |
| Обоснование: п.1 ст.10 Закона № 57-З | Обоснование: п.4 Инструкции № 50; приложения 41, 42 к Инструкции № 50 | ||
| Положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа, включается в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете организации (подп.3.13 п.3 ст.128 НК) | |||
| Отражено начисление НДС от положительной разницы между стоимостью переданных и возвращенных товаров | Бухгалтерская справка-расчет |
90-8, 91-2 |
68-2 |
| Обоснование: п.1 ст.10 Закона № 57-З | Обоснование: подп.3.6 п.3 Инструкции № 41 | ||
| Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 НК). В случае, когда стоимость материалов и товаров, возвращаемых заимодавцу, ниже стоимости, по которой они получены заемщиком, у последнего появляется объект для начисления НДС. Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (абзац 2 п.8 ст.100 НК). Сумма вышеназванной разницы, увеличивающая налоговую базу, облагается НДС по той же ставке, что и налоговая база (заем) (п.1 ст.102 НК). С 1 июля 2016 г. на суммы увеличения налоговой базы по НДС, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с подп.18.1 п.18 ст.98 НК заемщик должен создать и направить на Портал дополнительный ЭСЧФ без выставления его заимодавцу (абзац 4 части второй, часть пятая п.11 ст.1061 НК) | |||
 |
Справочно Дополнительно по данному вопросу рекомендуем изучить материал «Получение и возврат товарных займов: бухгалтерский учет и налогообложение у заемщика». |
24.08.2016
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
Товарный заем: бухгалтерский и налоговый учет у заимодавца.