Материал помещен в архив

ТРАНСПОРТНАЯ ЭКСПЕДИЦИЯ: ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ

Порядок определения и учета выручки экспедитором был установлен одноименной Инструкцией, утвержденной постановлением Минтранса РБ от 04.08.2000 № 14. Однако с 22 марта 2011 г. постановлением Минтранса РБ от 04.03.2011 № 12 документ утратил силу.

В настоящее время отсутствует документ, определяющий порядок отражения выручки экспедитором. Поэтому попробуем определить его на основании других нормативных документов.

Законодательное регулирование транспортной экспедиции

Основные нормативные документы, регулирующие транспортно-экспедиционную деятельность:

• Гражданский кодекс РБ (далее - ГК);

• Закон РБ от 05.05.1998 № 140-З «Об основах транспортной деятельности» (далее - Закон № 140-З);

• Закон РБ от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее - Закон № 124-З);

• Правила транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 30.12.2006 № 1766 (далее - Правила № 1766).

Основные понятия, определяющие транспортно-экспедиционную деятельность

В соответствии с Законом № 140-З транспортная деятельность - это совокупность организационных и технологических операций по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, внутренним водным, городским электрическим транспортом, метро и иным транспортом, а также транспортно-экспедиционная деятельность, другие связанные с перевозкой транспортные работы и услуги, выполняемые (оказываемые) на договорной основе или иных законных основаниях.

В ст.7 Закона № 140-З определены основные права и обязанности производителей транспортных работ и услуг, а в ст.8 - основные права и обязанности потребителей транспортных работ и услуг.

Согласно ст.1 Закона № 124-З транспортно-экспедиционная деятельность - это вид предпринимательской деятельности экспедитора по оказанию транспортно-экспедиционных услуг.

Транспортно-экспедиционные услуги - это услуги, связанные с организацией и (или) обеспечением перевозки груза одним или несколькими видами транспорта.

Участниками транспортно-экспедиционной деятельности выступают клиенты (грузоотправители, грузополучатели), экспедиторы, перевозчики и иные юридические и физические лица, которые вступают в отношения в связи с оказанием транспортно-экспедиционных услуг.

Экспедитор - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющие транспортно-экспедиционную деятельность.

Закон № 124-З регулирует отношения, возникающие при осуществлении транспортно-экспедиционной деятельности, связанной с выполнением внутриреспубликанских и международных перевозок грузов.

Справочно Перечень услуг, относящихся к транспортно-экспедиционным, приведен в ст.8 Закона № 124-З.

В п.4 Правил № 1766 определено, что транспортно-экспедиционные услуги выполняются на основании договора транспортной экспедиции. Статьей 755 ГК установлено, что по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Законодательное регулирование налоговой базы при осуществлении транспортно-экспедиционной деятельности

Налог на добавленную стоимость

По услугам транспортной экспедиции налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как сумма, полученная в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции. Вознаграждение определяется как сумма, полученная от клиента за оказанные ему услуги за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции. Такая норма установлена п.10 ст.98 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Нормы п.10 ст.98 НК распространяются также на случаи, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

На основании подп.2.12.5 п.2 ст.93 НК объектом обложения НДС не признаются обороты по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением экспедитора.

Налог на прибыль

В целях исчисления прибыли в НК порядок определения выручки экспедитором не оговорен.

Но при исчислении прибыли даже если бы в выручку экспедитора была включена вся сумма оплаты, полученная от заказчика, то в состав затрат следовало бы отнести суммы оплаты, произведенной экспедитором за приобретенные у сторонних организаций работы и услуги, а также собственные затраты, приходящиеся на реализованные транспортно-экспедиционные услуги. Финансовый результат от этого не изменится.

Налог при упрощенной системе налогообложения

Организации, осуществляющие транспортно-экспедиционную деятельность и применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), налоговую базу определяют в соответствии с п.2 ст.288 НК.

При реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения, консигнации, транспортной экспедиции и иным аналогичным гражданско-правовым договорам у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица в валовую выручку включается сумма полученного им (причитающегося ему) вознаграждения, а также дополнительной выгоды.

Валовой выручкой при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме положительных курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, определяемых в порядке, установленном законодательством.

Таким образом, в выручку от реализации транспортно-экспедиционных услуг во всех случаях следует включать вознаграждение экспедитора.

Отражение операций по транспортной экспедиции в бухгалтерском учете экспедитора

Для определения выручки экспедитором должны использоваться следующие документы:

• договоры транспортной экспедиции или поручения на экспедирование груза, поручения (заявки, заказы) на организацию перевозки груза;

• договоры об организации перевозки грузов или поручения на выполнение перевозки грузов, договоры экспедитора с третьими лицами и иные договоры и соглашения;

• транспортные накладные (товарно-транспортные накладные, коносаменты, иные документы на груз, предусмотренные транспортными уставами или кодексами, иными актами законодательства или международными соглашениями);

• акты приема-передачи оказанных услуг, счета на оплату;

• другие подтверждающие документы.

Определение выручки для целей налогообложения экспедитором осуществляется в соответствии с методом определения выручки, принятым в учетной политике организации («по отгрузке» либо «по оплате»).

Отражение выручки у экспедитора следует производить в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Согласно указанному типовому плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней, предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются:

• выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

• налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

В соответствии с п.6 Инструкции № 102 доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п.7 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности (п.8 Инструкции № 102).

Исходя из приведенных норм законодательства вне зависимости от принятого метода определения выручки в бухгалтерском учете экспедитора расчеты с заказчиком и перевозчиком, а также выручку следует отражать следующими записями.

При расчетах в валюте необходимо производить переоценку задолженности

Порядок переоценки задолженности в иностранной валюте установлен Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

Переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте согласно вышеуказанному Декрету производится при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199:

• курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком РБ официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю;

• дата совершения хозяйственной операции - это дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором;

• дата составления бухгалтерской отчетности за отчетный период - последний календарный день в отчетном периоде.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вместо Инструкции № 199 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.10.2014 № 69.

При переоценке дебиторской и кредиторской задолженности организации вправе воспользоваться также нормами постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» (далее - постановление № 704).

Справочно Согласно п.2 постановления № 704 коммерческие организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте: • по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, - на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.; • по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, - на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и в сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

Обратите внимание! Поскольку счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - счет расчетов, экспедитору следует производить переоценку не только счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», но и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с п.15 Инструкции № 102 курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (положительные курсовые разницы - на субсчете 1 «Прочие доходы»; отрицательные - на субсчете 4 «Прочие расходы»).

Рассмотрим порядок отражения в учете расчетов при осуществлении транспортной экспедиции на примерах (цифры условные).

Пример 1 Организация по договору транспортной экспедиции с заказчиком должна перевезти груз в пункт назначения, указанный в договоре. За оказанные услуги заказчик должен уплатить экспедитору 1 200 долл. США. Экспедитор заключил договор с перевозчиком. За оказанные услуги по перевозке груза экспедитор должен уплатить перевозчику 1 000 долл. США. Экспедитор 15 февраля 2012 г. перечислил перевозчику предоплату в сумме 1 000 долл. США. Услуги перевозчиком оказаны 22 февраля 2012 г. Заказчик рассчитался с экспедитором 28 февраля 2012 г. Выручка экспедитором определяется методом «по оплате». Примем, что все услуги облагаются НДС в соответствии со ст.102 НК по ставке 0 %. В бухгалтерском учете экспедитора должны быть сделаны следующие записи.   Дата/курс долл. США Содержание операции Дебет Кредит Сумма долл. США руб. 15.02.2012/ 8 390 На сумму предоплаты, произведенной экспедитором перевозчику (8 390 х 1 000) 60 52 1 000 8 390 000 22.02.2012/ 8 200 На стоимость оказанных перевозчиком услуг (8 200 х 1 000) 76 60 1 000 8 200 000 Произведена переоценка дебиторской задолженности перевозчика ((8 200 - 8 390) х 1 000) 91-4 (98*) 60 - 190 000 Отражена задолженность клиента в сумме стоимости оказанных ему транспортно-экспедиционных услуг (8 200 х 1 200) 62 76 1 200 9 840 000 28.02.2012/ 8 110 Поступила оплата от клиента за оказанные транспортно-экспедиционные услуги (1 200 х 8 110) 52 62 1 200 9 732 000 Произведена переоценка дебиторской задолженности клиента ((8 110 - 8 200) х 1 200) 91-4 (98*) 62 - 108 000 Произведена переоценка счета 76 ((8 110 - 8 200) х 200) 91-4 (98*) 76 - 18 000 Отражена выручка экспедитора 76 90-1 200 1 622 000   * Если организация использует нормы постановления № 704.

Пример 2 Организация-экспедитор по договору транспортной экспедиции с заказчиком должна перевезти груз в пункт назначения, указанный в договоре. За оказанные услуги заказчик должен уплатить 1 200 долл. США. Экспедитор заключил договор с перевозчиком. За оказанные услуги по перевозке груза экспедитор должен уплатить перевозчику 1 000 долл. США. Заказчик 12 февраля 2012 г. перечислил экспедитору предоплату в сумме 900 долл. США. В свою очередь экспедитор перечислил 13 февраля 2012 г. перевозчику 800 долл. США. Услуги перевозчиком оказаны 22 февраля 2012 г. Заказчик окончательный расчет с экспедитором произвел 1 марта 2012 г. Экспедитор рассчитался с перевозчиком 2 марта 2012 г. Выручка экспедитором определяется методом «по отгрузке». Примем, что все услуги облагаются НДС в соответствии со ст.102 НК по ставке 0 %. В бухгалтерском учете экспедитора должны быть сделаны следующие записи.   Дата/курс долл. США Содержание операции Дебет Кредит Сумма долл. США руб. 12.02.2012/ 8 330 Отражена сумма предоплаты, произведенной заказчиком экспедитору (8 330 х 900) 52 62 900 7 497 000 13.02.2012/ 8 330 На сумму предоплаты, произведенной экспедитором перевозчику (8 330 х 800) 60 52 800 6 664 000 22.02.2012/ 8 200 На стоимость оказанных перевозчиком услуг (8 200 х 1 000) 76 60 1 000 8 200 000 Произведена переоценка дебиторской задолженности перевозчика ((8 200 - 8 330) х 800) 91-4 (98*) 60 - 104 000 Произведена переоценка кредиторской задолженности экспедитора перед заказчиком ((8 330 - 8 200) х 900) 62 91-1 (97*) - 117 000 Отражена задолженность клиента в сумме стоимости оказанных ему транспортно-экспедиционных услуг (8 200 х 1 200) 62 76 1 200 9 840 000 Отражена выручка экспедитором (8 200 х 200) 76 90-1 200 1 640 000 01.03.2012/ 8 110 Поступила оплата от клиента за оказанные транспортно-экспедиционные услуги (300 х 8 110) 52 62 300 2 433 000 Произведена переоценка дебиторской задолженности заказчика ((8 110 - 8 200) х 300) 91-4 (98*) 62 - 27 000 Произведена переоценка кредиторской задолженности экспедитора перед перевозчиком ((8 200 - 8 110) х 200) 60 91-1 (97*) - 18 000 02.03.2012/ 8 070 Произведен окончательный расчет с перевозчиком 60 52 200 1 614 000 Произведена переоценка кредиторской задолженности экспедитора перед перевозчиком ((8 070 - 8 110) х 200) 60 91-1 (97*) - 8 000   * Если организация использует нормы постановления № 704.

26.04.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист