Материал помещен в архив

ВОПРОС

Транспортная организация использует в служебных целях легковые автомобили, принадлежащие работникам организации, в том числе являющимся внешними совместителями. В марте 2020 г. она заключила со страховой организацией договор добровольного страхования этих автомобилей по системе КАСКО.

Являются ли расходы организации по уплате страхового взноса для работников, которым принадлежат автомобили, доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ

Являются, но возможно применить льготу.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК).

Вместе с тем при определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет средств нанимателей:

• по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в служебную командировку (данные положения применяются также в отношении договоров добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, заключаемых в пользу работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер);

• по договорам обязательного страхования (подп.1.4 п.1 ст.201 НК).

В иных случаях суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков организациями или индивидуальными предпринимателями, признаваемыми налоговыми агентами, по договорам страхования, подлежат налогообложению в порядке, установленном ст.216 НК (п.2 ст.201 НК).

При этом налогообложение таких доходов осуществляется с учетом предусмотренных НК льгот. Применение этих льгот зависит от того, является организация для работников, за которых были уплачены страховые взносы, местом основной работы (службы, учебы) или нет.

Если является - налогообложение осуществляется с учетом льготы, согласно которой от подоходного налога освобождаются доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, а также от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 3 622 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п.24 ст.208 НК, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

Поскольку перечень договоров страхования, в отношении которых применяется данная льгота, является открытым, страховые взносы, уплаченные организацией за своих работников, в данной ситуации не подлежат обложению подоходным налогом (при условии, что данный размер льготы (3 622 руб.) не был использован ранее).

Если не является - налогообложение осуществляется с учетом льготы, согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29, 30, 38 ст.208 НК), полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 140 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 части первой п.23 ст.208 НК, приложение 9 к названному Указу).

При превышении указанных пределов сумма превышения подлежит налогообложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

25.03.2020

Марина Константинова, экономист