Материал помещен в архив

Надежда Войтович
экономист

16.07.2021

ВОПРОС

Транспортная организация, применяющая УСН с уплатой НДС и ведущая книгу учета доходов и расходов, оказала белорусской организации услугу по перевозке товаров из Беларуси в Россию (ставка НДС 0 %). Стоимость услуги выражена эквивалентно сумме в евро с оплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты. Оплата поступила по истечении 60 дней с даты оказания услуги.

По какому курсу исчислить налоговую базу НДС для отражения в декларации? Нужно ли ее корректировать при поступлении оплаты? Нужно ли выставлять ЭСЧФ и в какие сроки?

ОТВЕТ

Налоговая база НДС исчисляется по официальному курсу на 60-й день со дня оказания услуги и не корректируется при поступлении оплаты. Электронный счет-фактуру следует направить на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступила указанная дата.

Экспортируемые транспортные услуги, в частности услуги по перемещению груза за пределы Беларуси автомобильным транспортом, облагаются НДС по ставке 0 %. При этом перевозка должна быть оформлена международными документами, в рассматриваемом случае - CMR-накладной (подп.1.5 п.1 ст.122, ч.1, 3 п.2 ст.126 НК; абз.4 ч.1 п.22 Правил автомобильных перевозок грузов, утв. постановлением Совмина от 30.06.2008 № 970).

В разделе I части I декларации по НДС сумма налоговой базы по данной операции отражается по строке 6 (подп.15.3 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2).

В рассматриваемой ситуации стоимость транспортной услуги выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (евро), оплата производится по официальному курсу на дату оплаты. Налоговая база в белорусских рублях исчисляется:

• по официальному курсу на момент фактической реализации услуг, если он предшествовал дате определения величины обязательства по договору, то есть дате оплаты. На разницы, возникающие при последующем изменении официального курса, налоговая база не корректируется;

• в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях - в случае, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним (ч.1 п.7 ст.120 НК).

Поскольку организация применяет УСН с ведением книги учета доходов и расходов и оплата в течение 60 дней со дня оказания транспортной услуги не поступила, момент фактической реализации услуги определяется как 60-й день со дня ее оказания (абз.2 п.1 ст.140 НК). Так как момент фактической реализации услуги предшествует дате определения величины обязательства, налоговая база определяется по официальному курсу на 60-й день со дня отгрузки. В дальнейшем при поступлении оплаты в большей либо меньшей сумме из-за изменения официального курса величина налоговой базы НДС не меняется.

Электронный счет-фактура создается и направляется на Портал. Белорусской организации - заказчику он не выставляется. Направить ЭСЧФ на Портал следует не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации (подп.2.1 п.2, подп.8.2 п.8 ст.131 НК).