Материал помещен в архив

ВОПРОС

Транспортная организация работает по УСН с НДС (момент фактической реализации определяет «по оплате»), учет ведет в книге доходов и расходов. В марте на основании заключенного с российской организацией договора перевозки поступила предоплата 100 %. Транспортная услуга оказана ею в апреле.

По какому курсу рассчитывается налоговая база по НДС для заполнения налоговой декларации и выставления ЭСЧФ: по курсу на дату поступления предоплаты (в марте) или по курсу на день подписания акта оказанных услуг (в апреле)?

ОТВЕТ

Налоговая база по НДС определяется в белорусских рублях исходя из курса Национального банка Республики Беларусь на дату предоплаты и изменению не подлежит (абзац 2 подп.6.2 п.6 ст.120 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Отражается данная налоговая база в налоговой декларации по НДС за апрель (II квартал) при наступлении момента фактической реализации, которым является день оказания услуг (абзац 4 п.1 ст.140 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. ст.140 НК утратила силу Законом от 27.12.2023 № 327-З.

Развернутый ответ. При реализации за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга) пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на (абзац 2 подп.6.2 п.6 ст.120 НК):

• дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;

• момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исходя из п.1 ст.140 НК организации - плательщики налога при УСН, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в соответствии с п.1 ст.333 НК момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период:

• день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

• день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этого дня (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться гл.32 (ст.324-333) НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З с учетом изменений, внесенных Законом № 327-З. Комментарии см. здесь.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации моментом фактической реализации для целей исчисления НДС является день оказания услуг, приходящийся на апрель. Оплата поступила ранее дня оказания услуг, то есть она является предоплатой. Учитывая положения подп.6.2 п.6 ст.120 НК, налоговая база по НДС в таком случае определяется исходя из курса Нацбанка, установленного на дату предоплаты, и дальнейшему пересчету не подлежит. Но отражена данная налоговая база должна быть в налоговой декларации по НДС за апрель (II квартал), на который приходится момент фактической реализации услуг.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в подп.6.2 п.6 ст.120 НК внесены изменения Законом № 72-З. Изменения не повлияли на суть материала.

Обращаем ваше внимание на то, что день оказания транспортных услуг для целей исчисления НДС определяется в особом порядке, установленном п.16 ст.121 НК.

03.09.2020

Наталья Нехай, аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление НДС. Выставление ЭСЧФ с 22 августа 2020 года»