Материал помещен в архив

ТРАНСПОРТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ: ПРАВИЛЬНО ОПРЕДЕЛЯЕМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ И ПРИМЕНЯЕМ СТАВКИ НАЛОГА В 2013 ГОДУ

(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Очень многие транспортные организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения (далее - упрощенная система, УСН). При этом на практике возникают различные ситуации, которые вызывают у бухгалтеров вопросы о правильности определения налоговой базы и применения ставок налога. Рассмотрим некоторые из них.

Вопрос: Транспортная организация, применяющая упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость и зарегистрированная в сельском населенном пункте, сдает в аренду транспортные средства:

1) организации с местом нахождения в этом сельском населенном пункте, использующей транспортное средство в г.Минске;

2) организации с местом нахождения в г.Минске, использующей транспортное средство в другом сельском населенном пункте.

Какую ставку налога при УСН может применить организация в отношении доходов от сдачи в аренду транспортного средства в первом и втором случаях?

Ответ: И в первом, и во втором случае в 2013 г. будет применяться ставка 3 % с уплатой НДС.

С 2013 г. изменились размеры ставок налога при УСН. Таким образом, ставки налога при УСН организации применяют в размерах:

5 % - для организаций, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

3 % - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

С 2013 г. организациями с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к Налоговому кодексу РБ (далее - НК), не будут применяться пониженные ставки налога.

В применении пониженных ставок с 2013 г. отпала необходимость, поскольку общие ставки налога при УСН установлены в том же размере, в каком в 2012 г. были установлены пониженные.

Поэтому в рассматриваемой ситуации не имеет значения, где зарегистрирована организация, которая сдает в аренду транспортное средство, какой организации она сдает в аренду транспортное средство (зарегистрированной в сельском населенном пункте или в городе) и в какой местности будет использоваться данное транспортное средство. Организация будет применять по арендной плате общеустановленную ставку налога при УСН в размере 3 % с уплатой НДС.

Вопрос: Транспортная организация применяет упрощенную систему с уплатой НДС и сдает в аренду транспортное средство на территории Республики Беларусь иностранной организации (резиденту Российской Федерации), осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство.

Имеет ли право белорусская транспортная организация на применение ставки налога при упрощенной системе в размере 2 % при предоставлении в аренду иностранной организации транспортного средства?

Ответ: Не имеет.

Ставка налога при упрощенной системе в размере 2 % установлена для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Данное положение применяется по 31 декабря 2013 г., если иное не установлено Президентом РБ (п.1 ст.289 НК).

Ставка в размере 2 % применяется при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ, объекта аренды (предмета лизинга)) за пределы территории Республики Беларусь.

Для целей применения ставки в размере 2 % под реализацией за пределы Республики Беларусь работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности понимается выполнение работ, оказание услуг, сдача в аренду (финансовую аренду (лизинг)), передача имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности плательщиком налога при упрощенной системе иностранным юридическим и (или) физическим лицам при условии, что результаты этих работ, объект аренды (предмет лизинга) вывезены за пределы территории Республики Беларусь, а предоставление услуг указанным лицам не связано с деятельностью таких лиц на территории Республики Беларусь.

Поскольку в рассматриваемой ситуации объект аренды не вывезен за пределы территории Республики Беларусь и предоставлен в аренду иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, белорусский арендодатель не имеет права на применение ставки налога при упрощенной системе в размере 2 %, несмотря на то, что услуга оказывается иностранной организации.

Вопрос: Транспортная организация «А» применяет УСН. Организация работает с нерезидентами, расчеты производятся в иностранной валюте (доллары США). В феврале организация получила выручку от оказания транспортных услуг в валюте.

Выручка от продажи данной валюты превышает стоимость проданной валюты по курсу, установленному Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) на дату продажи.

Включается ли финансовый результат от продажи валюты в налогооблагаемую базу?

Учитываются ли при налогообложении курсовые разницы, возникшие при переоценке иностранной валюты, направленной на продажу, если дата продажи и дата зачисления эквивалента не совпадают?

Ответ: Финансовый результат от продажи валюты включается в налоговую базу, курсовые разницы не включаются.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 НК).

К внереализационным доходам, которые являются составляющей налоговой базы налога при УСН, относятся доходы, включаемые организациями в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст.128 НК. Исключение составляют указанные в подп.3.17 п.3 ст.128 НК положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

К внереализационным доходам относятся также доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком РБ на дату продажи (подп.3.19⁴ п.3 ст.128 НК).

Переоценка денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах в банках, кассах организаций, в пути производится при изменении Нацбанком РБ курсов иностранных валют на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Данная норма установлена подп.1.1 п.1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

При несовпадении даты продажи с датой зачисления эквивалента проданной валюты в случае изменения Нацбанком РБ официального курса иностранной валюты проводится переоценка денежных средств в пути.

Таким образом, при исчислении налога при УСН в валовую выручку и налоговую базу финансовый результат от продажи валюты включается в составе внереализационных доходов, а курсовые разницы, возникшие при переоценке иностранной валюты, направленной на продажу, если дата продажи и дата зачисления эквивалента не совпадают, не включаются.

При получении отрицательного финансового результата (убытка) от продажи валюты валовая выручка и налоговая база на эту сумму не уменьшаются.

Вопрос: Транспортная организация «Б», зарегистрированная в сельском населенном пункте, сдает в аренду офис другой организации «С», зарегистрированной в этом же сельском населенном пункте. Организация «Б» применяет упрощенную систему с уплатой НДС, ведет бухгалтерский учет на общих основаниях.

Организация «Б» выставляет арендатору (организации «С») к возмещению расходы, не включенные в арендную плату (коммунальные и прочие приобретенные услуги).

Включаются ли указанные возмещаемые расходы у организации-арендодателя (организации «Б») в налоговую базу по налогу при упрощенной системе? Если включаются, то по какой ставке их следует облагать?

Облагаются ли указанные возмещаемые расходы у организации «Б» налогом на добавленную стоимость?

Ответ: Возмещаемые расходы включаются в налоговую базу для УСН и облагаются по ставке 3 %, но НДС не облагаются.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой для исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 НК).

Положение о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей утверждено Указом Президента РБ от 29.03.2012 № 150 (далее - Положение № 150).

За счет арендной платы, полученной от сдачи в аренду недвижимого имущества, определенной в соответствии с Положением № 150, возмещаются начисленная амортизация, а также все виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемые арендодателем согласно законодательству (п.4 Положения № 150).

Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту арендуемого недвижимого имущества, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических затрат (п.5 Положения № 150).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. согласно п.5 Положения № 150 (в редакции Указа Президента РБ от 15.11.2016 № 421) расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту сданного в аренду недвижимого имущества, затраты на санитарное содержание, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение (канализацию), газо-, электро- и теплоснабжение, техническое обслуживание лифта, обращение с твердыми коммунальными отходами и другие услуги не включаются в арендную плату и возмещаются арендатором в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь.

В выручку от реализации товаров, работ, услуг включаются при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (абзац 3 части шестой п.2 ст.288 НК).

С 2013 г. организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, определяют валовую выручку для целей исчисления налога при УСН по методу начисления, т.е. «по отгрузке».

Для организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов, сохранился метод отражения выручки «по оплате» (п.2 ст.288 НК).

Таким образом, организация, применяющая УСН и ведущая бухгалтерский учет в общем порядке и соответственно применяющая учетную политику «по отгрузке», при сдаче в аренду выручку будет отражать на последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору (п.11 ст.100 НК). При этом суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц.

С 2013 г. изменились размеры ставок налога при УСН. Ставки налога при УСН организации применяют в размерах:

5 % - для организаций, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

3 % - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

С 2013 г. организациями с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, не будут применяться пониженные ставки налога.

В применении пониженных ставок с 2013 г. отпала необходимость, поскольку общие ставки налога при УСН установлены в том же размере, в каком в 2012 г. были установлены пониженные.

Таким образом, при сдаче офиса в аренду, в т.ч. в сельском населенном пункте, полученная арендная плата будет облагаться налогом при УСН в размере 3 % с уплатой НДС. Соответственно, сумма полученных возмещаемых платежей от арендатора, поскольку она включается в налоговую базу для расчета налога при УСН, будет облагаться по той же ставке, что и арендная плата, т.е. по ставке 3 % на дату поступления данных возмещаемых платежей.

Вместе с тем согласно подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа), объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются.

Таким образом, суммы полученных организацией «Б» платежей от арендатора по возмещению стоимости коммунальных услуг налогом на добавленную стоимость не облагаются.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

06.02.2013

Ольга Володина, экономист