Материал помещен в архив

ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ: ПРАВИЛЬНО ПРИМЕНЯЕМ СТАВКУ НАЛОГА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ В РАЗМЕРЕ 2 % И СТАВКУ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РАЗМЕРЕ 0 %

Многие транспортные организации оказывают транспортные услуги на экспорт. В этой ситуации возникает немалое количество особенностей при исчислении налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) и исчислении налога на добавленную стоимость. Рассмотрим практические ситуации по применению налога при УСН в размере 2 % и применению ставки НДС в размере 0 %.

Ситуация 1 Транспортная организация «А» применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС. Организация оказывает транспортные услуги для иностранного юридического лица (резидент Польши). Согласно условиям договора с нерезидентом груз перевозится на территории Республики Беларусь из г.Бреста в г.Минск. Вправе ли организация применить ставку НДС в размере 0 %? По какой ставке исчисляется налог при УСН?

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 % не применяется

По ставке налога на добавленную стоимость 0 % облагаются экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки (подп.1.1 п.1 ст.102 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 0 %, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (п.4 ст.102 НК).

Основание для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации экспортируемых транспортных услуг - представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором - реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.

Справочно Форма реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов) и порядок ее заполнения утверждены постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. следует применять форму реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов) согласно приложению 3 к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, утвержденную постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

Таким образом, ставка налога на добавленную стоимость 0 % применяется в отношении услуг при перевозке товаров между пунктами, один из которых находится на территории Республики Беларусь, а другой - на территории иностранного государства, между пунктами, расположенными за пределами Республики Беларусь, а также при перевозке транзитом через всю территорию Республики Беларусь.

Если товары перевозятся между двумя пунктами, находящимися на территории Республики Беларусь, такие услуги не подлежат налогообложению с применением ставки НДС 0 %. В этом случае полученная выручка от оказания транспортных услуг нерезиденту будет облагаться по ставке НДС 20 %.

Организация вправе применить ставку налога при упрощенной системе налогообложения 2 %

Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в размере 2 % для организаций в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Данное положение применяется по 31 декабря 2013 г., если иное не установлено Президентом РБ (п.1 ст.289 НК).

Указанная ставка применяется при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ, объекта аренды (предмета лизинга)) за пределы территории Республики Беларусь.

Для целей применения ставки в размере 2 % под реализацией за пределы Республики Беларусь услуг понимается оказание услуг плательщиком налога при упрощенной системе иностранным юридическим и (или) физическим лицам при условии, что предоставление услуг указанным лицам не связано с деятельностью таких лиц на территории Республики Беларусь.

Документальным подтверждением оказания услуг иностранным юридическим и (или) физическим лицам являются договоры с нерезидентами Республики Беларусь на оказание услуг в совокупности с актами, удостоверяющими факт оказания им услуг.

При оказании транспортных услуг дополнительным подтверждением могут служить также транспортные, товарно-транспортные документы.

При оказании транспортных услуг нерезидентам по договорам, заключенным с ними, юридическое лицо Республики Беларусь, оказывающее транспортные услуги, применяет ставку налога при упрощенной системе 2 % при условии, что предоставленные иностранной организации услуги не связаны с ее деятельностью на территории Республики Беларусь.

При этом маршрут, по которому осуществляется перевозка, значения не имеет. То есть перевозка может быть осуществлена как за пределы (из-за пределов, за пределами) Республики Беларусь, так и в пределах территории республики.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, поскольку услуга оказана нерезиденту, и если она не связана с его деятельностью на территории РБ, применяется ставка налога при УСН в размере 2 %.

Ситуация 2 Транспортная организация «В» применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС. Организация «В» заключила договор с заказчиком-резидентом Республики Беларусь на перевозку груза из г.Белостока (Польша) транзитом по территории Республики Беларусь в г.Москву (Россия). Какая ставка НДС будет применяться в данной ситуации? Вправе ли организация применить ставку налога при УСН в размере 2 %?

Организация вправе применить ставку налога на добавленную стоимость в размере 0 %

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0 %, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (п.4 ст.102 НК). На основании сказанного в данной ситуации организация «В» вправе применить ставку НДС в размере 0 %.

Основанием для применения ставки НДС в размере 0 % при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором - реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг.

Налог при упрощенной системе следует исчислить по ставке 3 %

Поскольку для применения ставки налога при УСН в размере 2 % маршрут, по которому осуществляется перевозка, значения не имеет, а основным условием является оказанием транспортных услуг иностранному юридическому лицу, то в данной ситуации это условие не выполняется и, соответственно, ставка налога при УСН в размере 2 % не применяется.

В рассматриваемой ситуации будет применяться общеустановленная ставка налога при УСН в размере 3 % (поскольку УСН применяется с уплатой НДС) и ставка НДС в размере 0 %.

Ситуация 3 Транспортная организация «С» применяет упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС. Организация оказывает транспортные услуги для иностранного юридического лица (резидент Литовской Республики). Согласно условиям договора груз перевозится из г.Минска в г.Шауляй. По какой ставке НДС облагается организацией «С» полученная выручка? Возможно ли применение ставки налога при УСН в размере 2 %?

Налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 0 %

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 %, относятся услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (п.4 ст.102 НК). В связи с этим организация «С» вправе применить ставку НДС в размере 0 %.

Организация вправе исчислить налог при упрощенной системе налогообложения по ставке 2 %

Поскольку услуга оказана нерезиденту, организация «С» вправе применить ставку налога при УСН в размере 2 %, если эта услуга не связана с деятельностью нерезидента на территории Республики Беларусь (п.1 ст.289 НК).

11.04.2013

Ольга Володина, экономист