Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Трудовой отпуск. Учет и налогообложение: шпаргалка бухгалтера
27.05.2025
Отражение в учете и налогообложение начисления и выплаты отпускных и компенсаций имеет ряд особенностей. Автор подготовил удобную таблицу - памятка для бухгалтера по отражению этих операций.
Напомним, что к трудовым отпускам относятся:
• основной отпуск;
• дополнительные отпуска (п.1 ч.2 ст.150 ТК).
За время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый согласно Инструкции № 47.
 |
Справочно При расчете среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, и компенсации за неиспользованный отпуск воспользуйтесь калькулятором. Для расчета продолжительности отпуска - калькулятором трудового отпуска. Для формирования графика отпусков - калькулятором «График отпусков». Также рекомендуем материал «Отпуск-2025: полезные советы и сервисы, которые упростят работу кадровику и бухгалтеру». Каталог примеров расчета среднего заработка за время отпуска в различных ситуациях см. здесь. |
Памятка по отражению в учете и налогообложению начисления и выплаты отпускных и компенсаций
| Бухучет | Налог на прибыль | Подоходный налог | Отчисления в бюджет фонда | Отчисления в Белгосстрах | |
| Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней. Постановлением № 100 утверждены перечни организаций и должностей служащих, а также категорий работников с продолжительностью основного отпуска более 24 календарных дней, условия предоставления и конкретная продолжительность этого отпуска. Основной трудовой отпуск: - для госслужащих установлен продолжительностью 28 календарных дней (п.1 ст.63 Закона № 175-З); - работников моложе 18 лет и работников-инвалидов - 30 календарных дней (подп.2.2.1, 2.2.2 п.2 постановления № 100). Формы документов - Заявления о предоставлении отпуска: каталог форм. - Приказы о предоставлении отпуска: каталог форм | |||||
| Начисление резерва на оплату отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) (чч.3, 4 п.75 Инструкции № 50) |
Учитывается в составе затрат (п.1 ст.169 и п.1, подп.2.8, 2.9 п.2 ст.170 НК) (комментарии 1, 2) |
||||
| Начисление отпускных за счет резерва на оплату отпусков (ч.3 п.55, ч.5 п.75 Инструкции № 50) | |||||
|
96 |
|||||
| Начисление отпускных за текущий месяц, если резерв на оплату отпусков не создавался (ч.4 п.9, пп.10-12, 32 Инструкции № 102; ч.2 п.55 Инструкции № 50) | |||||
|
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
70 | ||||
| Начисление отпускных в текущем месяце за последующий месяц, если резерв на оплату отпусков не создавался (ч.3 п.76 Инструкции № 50; п.32 Инструкции № 102) | |||||
|
70 | |||||
| Списание в последующем месяце суммы отпускных, начисленных в текущем месяце (ч.4 п.76 Инструкции № 50; п.32 Инструкции № 102) | |||||
|
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
97 | ||||
| Дополнительно по теме - Создание и отражение в учете резерва предстоящей оплаты отпусков. - Предоставление трудового отпуска и отзыв из него: формы документов | |||||
| Порядок, условия предоставления таких дополнительных отпусков и их продолжительность установлены постановлением № 73. Дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда предоставляется работникам на основании аттестации рабочих мест по условиям труда в зависимости от класса (степени) вредности или опасности условий труда продолжительностью согласно приложению 1 к постановлению № 73. Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда определен в Положении № 253. Постановлением № 73 предусмотрены также категории работников, которым предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы, и определена продолжительность такого отпуска с учетом вредных и (или) опасных условий труда. Для его предоставления проведения аттестации рабочих мест по условиям труда не требуется. Обратите внимание! Замена денежной компенсацией дополнительных отпусков за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы не допускается (ч.3 ст.161 ТК).Справочно Для расчета продолжительности дополнительного отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы для различных условий рекомендуем воспользоваться калькулятором | |||||
|
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
70 |
Учитывается в составе затрат в пределах размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством (п.1 ст.169 и п.1, подп.2.9 п.2 ст.170 НК) (комментарий 1) |
|||
| (ч.4 п.9, пп.10-12 Инструкции № 102; ч.3 п.23, ч.3 п.26, ч.2 п.27, ч.2 п.28, ч.3 п.30, ч.4 п.35, ч.2 п.55 Инструкции № 50; письмо № 15-1-13/48/105) | |||||
| Дополнительно по теме - Отражение в учете дополнительных отпусков | |||||
| За ненормированный рабочий день предусмотрена максимальная продолжительность отпуска - до 7 календарных дней. Предоставление отпуска обязательно. Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем, а в отношении работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, - Правительством. Справочно Перечень категорий работников бюджетных организаций, которым могут предоставляться дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день, установлен постановлением № 408.Категории работников, которым не устанавливается ненормированный рабочий день, определены постановлением № 1695 | |||||
|
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
70 |
Учитывается в составе затрат в пределах размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством (п.1 ст.169 и п.1, подп.2.9 п.2 ст.170 НК) (комментарии 1, 2) |
|||
| (ч.4 п.9, пп.10-12 Инструкции № 102; ч.3 п.23, ч.3 п.26, ч.2 п.27, ч.2 п.28, ч.3 п.30, ч.4 п.35, ч.2 п.55 Инструкции № 50; письмо № 15-1-13/48/105) | |||||
| Дополнительно по теме - Дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день и за продолжительный стаж работы: как отразить в бухучете и учесть при налогообложении прибыли. - Отражение в учете дополнительных отпусков. - Алгоритм установления ненормированного рабочего дня | |||||
| Продолжительность такого отпуска - до 3 календарных дней. Предоставление этого отпуска не является обязанностью нанимателя. Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем. Для государственных служащих предусмотрена продолжительность отпуска за стаж государственной службы: - после 5 лет стажа - 2 календарных дня; - после 10 лет - 4 календарных дня (п.2 ст.63 Закона № 175-З) | |||||
|
70 |
Учитывается в составе затрат в пределах размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством (п.1 ст.169 и п.1, подп.2.9 п.2 ст.170 НК) (комментарии 1, 2) |
||||
| (абз.19 п.13 Инструкции № 102) | |||||
| Дополнительно по теме - Дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день и за продолжительный стаж работы: как отразить в бухучете и учесть при налогообложении прибыли. - Отражение в учете дополнительных отпусков. | |||||
| При заключении с работником контракта наниматель обязан предоставить ему дополнительный поощрительный отпуск сроком до 5 календарных дней | |||||
|
20, 23, 25, 26, 29, 44 |
70 |
Учитывается в составе затрат в пределах размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством (абз.7 подп.1.3 п.1 ст.173 НК) (комментарии 1, 2) |
|||
| (ч.4 п.9, пп.10-12 Инструкции № 102; ч.3 п.23, ч.3 п.26, ч.2 п.27, ч.2 п.28, ч.3 п.30, ч.4 п.35, ч.2 п.55 Инструкции № 50; письмо № 15-1-13/48/105) | |||||
| Дополнительно по теме - Оплата дополнительных поощрительных отпусков по контракту в 2023 году: учет и налогообложение. - Отражение в учете дополнительных отпусков. | |||||
| Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально - трудовым договором (ст.160 ТК). Предоставление такого отпуска является правом нанимателя. Его продолжительность ТК не установлена и определяется нанимателем | |||||
|
90-10 |
70 |
Не учитывается (п.1 ст.169, абз.7 подп.1.3 п.1 ст.173 НК) (комментарий 2) |
|||
| (абз.19 п.13 Инструкции № 102; ч.19 п.70 Инструкции № 50) | |||||
| Дополнительно по теме - Учет сумм, начисленных за предоставленные согласно ст.160 ТК дополнительные поощрительные отпуска. - Отражение в учете дополнительных отпусков | |||||
Комментарий 1. При налогообложении не учитываются затраты на оплату трудовых отпусков (основного и дополнительного), выплату денежной компенсации за неиспользованные дни этих отпусков работников, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1 п.1 ст.173 НК).
Расходы на оплату трудовых отпусков (основного и дополнительного), выплату денежной компенсации за неиспользованные дни этих отпусков работников непроизводственной сферы учитываются во внереализационных расходах в пределах размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством (подп.3.28 п.3 ст.175 НК).
Комментарий 2. Распространяется на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни отпусков (ч.2 ст.161, ч.3 ст.174, ст.179 ТК; п.1 ст.169, п.1 ст.170, подп.2.9 п.2 ст.170, абз.7 подп.1.3 п.1 ст.173 НК).
Комментарий 3. Страховые взносы в бюджет фонда начисляются на суммы выплат не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
|
|
Справочно Начисленную среднюю заработную плату работников Республики Беларусь по видам экономической деятельности в 2025 году см. здесь. |
Комментарий 4. Отчисления в бюджет фонда и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Суммы взносов в бюджет фонда и Белгосстрах, начисленные в текущем месяце за последующий месяц, если резерв на оплату отпусков не создавался, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов»
Производимые за счет работников отчисления на социальное страхование и обеспечение отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 (ч.3 п.54 Инструкции № 50).
Комментарий 5. Учитываются в качестве затрат по производству и реализации (подп.2.5 п.2 ст.170 НК).
Начисленные страховые взносы на суммы отпускных работников непроизводственной сферы учитываются во внереализационных расходах (подп.3.28 п.3 ст.175 НК).
Комментарий 6. Включаются во внереализационные расходы (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).
Примечание. Порядок учета затрат на оплату отпусков при формировании стоимости объектов строительства в данном материале не рассматривается.
В материале использованы положения:
• НК;
• ТК;
• Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»;
• Закона от 01.06.2022 № 175-З «О государственной службе»;
• постановления Совмина от 24.01.2008 № 100 «О предоставлении основного отпуска продолжительностью более 24 календарных дней»;
• постановления Совмина от 10.12.2007 № 1695 «О категориях работников, которым не устанавливается ненормированный рабочий день»;
• постановления Совмина от 19.01.2008 № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы»;
• постановления Совмина от 18.03.2008 № 408 «О предоставлении дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день»;
• Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297;
• Положения о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утв. постановлением Минфина от 22.02.2008 № 253;
• Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102;
• Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50;
• Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 10.04.2000 № 47;
• письма Минфина от 28.02.2019 № 15-1-13/48/105 «О дополнительных отпусках».