Материал помещен в архив

ВОПРОС: Туристическая фирма Республики Беларусь реализует по договору комиссии тур на территории Республики Беларусь, сформированный туроператором из Республики Польша.

Следует ли турфирме исчислить налог на добавленную стоимость согласно п.3 ст.92 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)?

ОТВЕТ: В соответствии с п.3 ст.92 Особенной части НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта (подп.1.3 п.1 ст.33 Общей части НК).

Таким образом, комиссионер должен исчислить НДС согласно п.3 ст.92 Особенной части НК.

На основании п.5 ст.100 Особенной части НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Одновременно п.2 ст.100 Особенной части НК установлено, что днем зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя), - дата зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя).

Следовательно, НДС исчисляется в момент получения оплаты от туриста.

В соответствии с подп.19.11 п.19 ст.107 Особенной части НК не подлежат вычету суммы налога, уплаченные комиссионером (поверенным) в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в случае возмещения им данных сумм налога на добавленную стоимость комитентом (доверителем). Положения настоящего подпункта распространяются также на организации и индивидуальных предпринимателей, указанных в п.4 ст.92 Особенной части НК.

Таким образом, исчисленная сумма НДС принимается к вычету комиссионером в следующем отчетном периоде, если туроператор ее не возмещает. В случае возмещения суммы НДС туроператором она не принимается к вычету комиссионером (подп.19.11 п.19 ст.107 Особенной части НК).

31.12.2010 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 1 января 2011 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 15.10.2010 № 174-З внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. в Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.