Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «ИТ»): Туроператор (комитент) - резидент Республики Беларусь реализует туры с местом отдыха за пределами Республики Беларусь через турагента - резидента Республики Беларусь, заключая договоры комиссии. Условиями договора комиссии предусмотрено, что при реализации туров на более выгодных условиях, чем предусмотрено договором комиссии, дополнительная выгода делится поровну между туроператором и турагентом.

Признается ли сумма дополнительной выгоды базой для исчисления НДС у туроператора и турагента?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

ОТВЕТ: Туроператор (комитент) - резидент Республики Беларусь сумму дополнительной выгоды не отражает в декларации (расчете) по НДС, а у турагента (комиссионера) сумма дополнительной выгоды увеличивает базу для исчисления НДС.

Обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь признаются объектами налогообложения НДС (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается в том числе на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту (подп.18.3 п.18 ст.98 НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если услуги в сфере культуры, искусства, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, обучения (образования), за исключением услуг в сфере обучения (образования), при которых получение образования осуществляется в дистанционной форме получения образования, фактически оказываются на территории Республики Беларусь (подп.1.3 п.1 ст.33 НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта (подп.3) п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014)).

При реализации туров с местом отдыха за пределами Республики Беларусь местом их реализации территория Республики Беларусь не признается, и в связи с этим оборот по реализации тура не является базой для исчисления НДС и в налоговой декларации по НДС не отражается. В связи с этим сумма дополнительной выгоды, причитающаяся туроператору (комитенту) также не является базой для исчисления НДС и отражения ее в декларации по НДС.

Турагент - резидент Республики Беларусь при реализации туров туроператора - резидента Республики Беларусь оказывает ему посреднические услуги.

Местом реализации посреднических услуг признается территория Республики Беларусь, так как турагент (комиссионер) - резидент Республики Беларусь осуществляет деятельность в Республике Беларусь (подп.1.5 п.1 ст.33 НК, подп.5) п.29 названного выше Протокола).

В связи с этим сумма дополнительной выгоды, причитающаяся турагенту - резиденту Республики Беларусь, увеличивает базу для исчисления НДС.

28.06.2017

Татьяна Герасимович, аудитор, DipIFR

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский и налоговый учет в туризме»