Материал помещен в архив

ВОПРОС: Туроператор реализует туристам путевки на экскурсии и отдых за пределы Республики Беларусь.

Действительно ли в 2013 г. не нужно отражать такую реализацию в налоговой декларации по НДС?

ОТВЕТ: Не нужно, если момент фактической реализации приходится на 2013 г.

Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Обороты, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, не признаются объектом налогообложения (п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Вместе с тем с 1 января 2013 г. при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь (п.24 ст.107 НК).

Следовательно, обороты по реализации туристических и иных услуг за пределами Республики Беларусь не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу.

В разделе I налоговой декларации по НДС отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК (подп.10.12 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Таким образом, с 1 января 2013 г. обороты по реализации туристических и иных услуг за пределами Республики Беларусь не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу и в связи с этим не отражаются в налоговой декларации по НДС. Налоговые вычеты, приходящиеся на данные обороты, не нужно относить на затраты, соответствующие изменения внесены в пп.2, 3 ст.106 НК.

Справочно Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере туризма, отдыха и спорта (подп.1.3 п.1 ст.33 НК и подп.3 п.1 ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол)).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам РБ при комбинированном туристическом путешествии, проходящем как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами, обороты по реализации всего комплекса услуг не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость как обороты по реализации туристических услуг за пределами Республики Беларусь. При этом услуги, оказываемые на территории Республики Беларусь, рассматриваются как вспомогательные по отношению к основным туристическим услугам, фактически оказываемым во время осуществления тура за пределами Республики Беларусь.

При комбинированном туристическом путешествии, проведение которого одновременно организовано на территории Республики Беларусь и за ее пределами, целесообразно применять методику определения места фактической реализации в соответствии с подп.1.3 п.1 ст.33 НК либо подп.3 п.1 ст.3 Протокола, т.е. если один из пунктов комбинированной экскурсии находится за пределами Республики Беларусь, то местом реализации всей экскурсии территория Республики Беларусь признаваться не будет.

Учитывая изложенное, оборот по реализации туров и экскурсий за пределы Республики Беларусь не подлежит отражению в налоговой декларации по НДС, если момент фактической реализации приходится на 2013 г.

19.06.2013

Наталья Нехай, экономист