Материал помещен в архив

ВОПРОС: Между резидентом Республики Беларусь и резидентом государства - члена ЕАЭС заключены внешнеторговые договоры на экспорт и импорт товаров.

По экспортной отгрузке в ЕАЭС белорусской организации подтверждена ставка НДС 0 %, решение о возврате разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС по реализации инспекцией МНС на основании заявления плательщика о возврате разницы вынесено, но еще не исполнено.

В установленный законодательством период для возврата разницы по НДС белорусская организация импортирует из государства - члена ЕАЭС товар, представляет в инспекцию МНС заявление о ввозе товаров для проставления отметки о его регистрации и одновременно заявление о зачете сумм НДС, подлежащих возврату, в счет исполнения налогового обязательства по уплате НДС по ввозу из ЕАЭС.

Возможен ли такой зачет?

ОТВЕТ: Зачет возврата НДС в счет ввозного НДС возможен только при одновременном представлении в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по НДС с заполненной частью II, заявления о ввозе товаров и заявления о зачете сумм НДС.

Зачет суммы превышения НДС производится в счет (часть первая п.4 ст.137 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК):

• уплаты текущих платежей по налогам, сборам (пошлинам) и иным платежам в бюджет, контроль за которыми возложен на налоговые органы;

• погашения задолженности по налогам, сборам (пошлинам), иным платежам в бюджет, контроль за которыми возложен на налоговые органы, пеням и наложенным налоговыми органами штрафам.

Обратите внимание! По разъяснению специалистов МНС, текущий платеж по платежам в бюджет - платеж, подлежащий уплате согласно представленным плательщиком налоговым декларациям (расчетам).

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по НДС по форме, установленной законодательством государства - члена ЕАЭС, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган в том числе следующие документы:

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

• выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства-члена. В рассматриваемой ситуации это заявление о зачете сумм НДС, подлежащих возврату по экспорту в ЕАЭС. При наличии у налогоплательщика сумм косвенных налогов, подлежащих возврату (зачету), как при импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, так и при реализации товаров (работ, услуг) на территории государства-члена налоговый орган в соответствии с законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары, принимает (выносит) решение об их зачете в счет уплаты косвенных налогов по импортированным товарам (подп.1, 2 п.20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Таким образом, норма названного Договора о ЕАЭС предполагает представление в инспекцию МНС заявления о ввозе одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость, установленной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - постановление № 2) (приложение 1 к постановлению № 2). Это значит, что до представления части II налоговой декларации (расчета) по НДС проведение зачета сумм превышения НДС в счет уплаты сумм НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, на основании заявления о ввозе и заявления о зачете не соответствует законодательству.

Справочно При ввозе товаров из ЕАЭС заполняется часть II налоговой декларации (расчета) по НДС без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь (часть первая п.5 ст.139 НК, часть четвертая п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 2). Одновременно представляется часть I налоговой декларации (расчета) по НДС без указания вычетов на сумму налога по ввозу товаров из ЕАЭС (суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации, не указываются в разделе II части I как вычеты, так как не отражен еще текущий платеж) (часть третья п.16 названной Инструкции).

Обратите внимание! Часть II налоговой декларации (расчета) по НДС без части I в налоговый орган не представляется.

10.12.2019

Елена Кудравец, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»